Наша компания достаточно часто выдает займы своим сотрудникам. Как вы понимаете, речь идет о руководстве фирмы, которое является и ее учредителем. Деньги выдаем под минимальный процент. Он приравнен к ставке рефинансирования Банка России. Разумеется, без сложностей тут не обойтись. Во-первых, ставка рефинансирования меняется с завидной регулярностью. В результате по каждому займу мне приходится рассчитывать проценты, исходя из срока действия старой и новой ставок. Во-вторых, проценты по займам мне необходимо отражать в отчетности на конец каждого отчетного или налогового периода. То есть I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Получены они или нет, не важно. Как вы понимаете, это дополнительные расчеты.
Мы решили выйти из этой ситуации так. Определить в договоре, что проценты по займу начисляются единовременно в день его возврата. При этом в расчет принимается ставка рефинансирования, действующая на эту дату. Таким образом мы убили двух зайцев. Регулярно пересчитывать проценты, исходя из новой ставки, не пришлось. Равно как и отражать их в составе доходов на конец отчетных периодов или года.
Поясню сказанное на условном примере. 10 августа 2009 года мы выдали работнику заем в сумме 100 000 рублей. Деньги были возвращены 1 октября этого же года. По условиям договора сотрудник платит проценты по займу, исходя из ставки рефинансирования. (Она составляла: с 10 августа по 14 сентября - 10,75%; с 15 по 29 сентября - 10,5%, с 30 сентября - 10%.)
Ранее проценты мы считали так. За период с 11 августа по 14 сентября (35 дн.) они составили 1031 рубль (100 000 руб. х 10,75% : 365 дн. х 35 дн.). За период с 15 сентября по 29 сентября (15 дн.) - 432 рубля (100 000 руб. х 10,5% : 365 дн. х 15 дн.). За 30 сентября (1 день) - дату составления отчетности - 27 рублей (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 1 дн.). Общая сумма процентов равна 1490 рублей (1031 + 432 + 27). При этом в налоговой и бухгалтерской отчетности, составленной за 9 месяцев 2009 года, я должна указать эту сумму.
Теперь все расчеты значительно упростились. За период пользования займом (51 день) проценты составили 1397 рублей (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 51 дн.). Причем на конец отчетного периода отражать проценты в учете не нужно. Ведь на дату формирования отчетности их сумму достоверно определить невозможно. Нам не известно, какая ставка рефинансирования будет действовать в день возврата денег, который еще не наступил.
Комментарий редакции
В данном случае все не так просто и оптимистично. Действительно, проценты по займу выданному на таких условиях, могут в бухгалтерском учете не отражаться. Положение по бухучету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) предусматривает, что они должны фигурировать в отчетности, составленной по итогам каждого отчетного периода. Однако в отношении их должны соблюдаться дополнительные условия, перечень которых дан в пункте 12 ПБУ 9/99. А именно: компания должна иметь право на получение процентов, а их сумма может быть определена. В данном случае эти критерии не соблюдаются. То есть у фирмы нет права на получение процентов (оно возникнет одновременно с возвратом суммы займа), и их размер достоверно определить нельзя (ставка рефинансирования, по которой нужно считать процент, будет известна только после возврата займа).
Однако Налоговый кодекс подобных норм не содержит. В нем говорится, что "по договорам займа... доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода" (п. 6 ст. 271 НК РФ). Никаких исключений из этого порядка Кодекс не делает. Поэтому если вы не отразите проценты в "прибыльной" декларации, скорее всего, у вас возникнет спор с проверяющими. Ведь что получается. С одной стороны, вы не можете определить сумму процентов, а, с другой стороны, Кодекс требует их учесть в составе внереализационных доходов. Итог этого спора предсказать сложно. Сколько-нибудь обширная арбитражная практика по данному вопросу к сожалению, пока не сложилась. Хотя положительные для компании судебные решения все же есть (например Пост. ФАС УО от 24.07.2008 N Ф09-5238/08-СЗ). В этом деле судьи указали, что, если срок уплаты процентов не наступил, отражать их в составе налоговых доходов не нужно.
Есть более простой вариант - вообще не мучится с расчетом процентов. Например, выдать сотруднику беспроцентный займ. Гражданское законодательство так поступать позволяет. Главное - прописать это в договоре. Но и здесь без подводных камней не обойдется. В данной ситуации сотрудник получает налоговую выгоду в виде экономии на процентах. А с нее придется платить НДФЛ. По рублевым займам сумму выгоды определяют как разницу между 2/3 ставки рефинансирования (в настоящее время этот показатель составляет 6%) над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора. Если займ беспроцентный, то налог удерживают с суммы, равной 6 процентов годовых, определенных исходя из размера самого займа и срока фактического пользования деньгами.
