ОТКАЗ ОТ ЛЬГОТЫ ПО НДС
Письмо ФНС РФ от 26.08.2010 N ШС373/10064
В документе разъясняется порядок представления организацией заявления об отказе от применения освобождения от обложения НДС при реализации услуг, поименованных в пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ (имеются в виду услуги ТСЖ, управляющих компаний, ЖСК и др.). По общему правилу (см. п. 5 ст. 149 НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения. Статьей 163 НК РФ для целей исчисления НДС налоговый период установлен как квартал.
Если в нарушение установленного порядка заявление на такой отказ представлено одновременно с представлением декларации по НДС за I квартал, организация вправе не применять освобождение:
. с 1 апреля (то есть с II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля 2010 года;
. с 1 июля (то есть с III квартала), если заявление об отказе представлено в период с 2 по 20 апреля.
Если налогоплательщик в I квартале 2010 года оказывал услуги, поименованные в пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, сумма налога, предъявленная покупателям при их реализации, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ подлежит уплате в бюджет. При этом в силу п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 173 НК РФ право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика отсутствует.
При этом положения учетной политики налогоплательщика не имеют значения.
Также Федеральная налоговая служба предупредила налогоплательщиков о том, что изложенная в письме позиция согласована с Минфином (Письмо от 16.08.2010 N 03 07 15/110).
С учетом разъяснений ФНС получается, что применительно к застройщикам многоквартирных жилых домов и освобождению от налогообложения услуг, оказываемых ими на основании договора участия в долевом строительстве, можно исходить из следующего. Если застройщик представил в инспекцию заявление об отказе от освобождения позднее 01.10.2010 (например, 19 октября 2010 года вместе с декларацией по НДС за III квартал), то:
. начиная с 1 октября 2010 года считается, что застройщик воспользовался правом на освобождение;
. отказ от льготы начинает свое действие с 1 января 2011 года.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ У СОИНВЕСТОРОВ
Письмо Минфина РФ от 15.09.2010 N 03 03 06/1/591
Застройщикаминвесторам, привлекающим соинвесторов, финансисты напомнили, что объект недвижимого имущества в части, переходящей в собственность инвесторазастройщика по окончании инвестиционного договора, принимается к налоговому учету по стоимости, определенной без учета расходов, произведенных за счет средств соинвестора в рамках целевого финансирования.
ЗАСТРОЙЩИК ПЕРЕХОДИТ НА "УПРОЩЕНКУ"
Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03 11 06/2/154
В документе рассматривается следующая ситуация. Организация занимается строительством торгового центра для дальнейшего его использования в предпринимательской деятельности. Все затраты по строительству в качестве капитальных вложений собираются на счете 08. С 2011 года застройщик планирует перейти на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Строительство планируется закончить к концу 2011 года, стоимость здания не будет превышать 100 млн руб. Как будет списываться стоимость этого объекта основных средств, сформированная до перехода на УСНО, и стоимость, которая сформирована после перехода?
По мнению Минфина, здание, которое введено в эксплуатацию при упрощенной системе налогообложения, считается приобретенным (сооруженным) в период применения вышеуказанной системы налогообложения и затраты на его приобретение (сооружение) учитываются в полном размере в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.
При этом пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеупомянутые расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Иными словами, финансисты считают, что нет оснований делить расходы на строительство на осуществленные до перехода на УСНО и после. В данной ситуации ориентироваться необходимо на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПО ЗАВЕРШЕННОМУ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТУ
Письмо Минфина РФ от 21.09.2010 N 03 07 11/384
Финансовое ведомство рассказало, как следует восстанавливать принятые к вычету суммы НДС, предъявленные застройщику при проведении подрядчиком строительства объекта недвижимости, используемого в дальнейшем для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если данные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Восстановленная сумма НДС отражается в течение десяти лет в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
Таким образом, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, производится без учета размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются операции, не подлежащие налогообложению.
ДЕМОНТАЖ ЛИКВИДИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Письмо Минфина РФ от 17.09.2010 N 03 07 11/382
Чиновники сообщили: согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств объектом обложения НДС не является, суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу ликвидируемых основных средств, к вычету не принимаются.
Напомним, что Президиум ВАС в Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09 признал правомерным принятие к вычету НДС со стоимости выполненных сторонней фирмой работ по демонтажу объекта основных средств. Суд отклонил довод налогового органа о том, что сумма налога должна учитываться в стоимости работ и уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.
РАСХОДЫ НА ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ НА ВЫКУП И ПЕРЕВОД ЗЕМЛИ
Письмо Минфина РФ от 08.10.2010 N 03 03 06/1/640
Организация не смогла собственными силами решить вопросы, связанные с выкупом земельного участка и изменением вида разрешенного использования, и планирует заключить договор со специализированной организацией на оказание этих услуг. Ориентировочная стоимость услуг составляет 11,5 млн руб., кадастровая стоимость земли . менее 300 тыс. руб. Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли включить затраты на оплату данных услуг в состав прочих расходов в соответствии с п. 3 ст. 264.1 НК РФ? Являются ли такие расходы экономически оправданными?
Финансисты ответили, что эти затраты могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на юридические услуги. Оценивать обоснованность таких затрат чиновники не стали, обратив внимание на следующее.
Согласно правовой позиции Конституционного суда (Определение от 04.06.2007 N 320ОП) обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет финансовохозяйственную деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
На наш взгляд, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость оказанных специализированной организацией услуг при наличии подтверждающих документов (договоров возмездного оказания услуг, актов сдачиприемки, счетовфактур, платежных документов) и при условии, что цена заключенных договоров соответствует требованиям ст. 40 НК РФ.
ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТАФАКТУРЫ
Письмо Минфина РФ от 12.10.2010 N 03 07 09/46
Налогоплательщикам сообщили, что до утверждения Правительством РФ новой формы счетафактуры, предусматривающей показатель "наименование валюты" указывать в счетахфактурах наименование валюты не требуется. Вместе с тем нормами НК РФ не запрещено отражать в счетахфактурах дополнительную информацию. Поэтому указание после 02.09.2010 в счетахфактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании таких счетовфактур.
Письмо Минфина РФ от 11.10.2010 N 03 07 11/398
Чиновники напомнили, что в соответствии с приложением 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счетафактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В случае если продавец товаров и грузоотправитель . одно и то же лицо, в данной строке счетафактуры пишется "он же".
УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ ПРОСТОЕ
Письмо Минфина РФ от 21.09.2010 N 03 03 06/1/601
В документе сообщается, что приостановление деятельности предприятия в связи с аварией следует рассматривать как простой по внутрипроизводственным причинам. Согласно пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в налоговом учете к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Таким образом, затраты, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые организация несет во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии, следует учитывать в составе внереализационных расходов. При этом косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И НДС
Письмо Минфина РФ от 24.09.2010 N 03 03 06/1/615
Финансисты обратили внимание бухгалтеров на следующие нюансы:
1. Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по названным работам (услугам).
Следовательно, налогоплательщик должен распределять доходы по договорам, предусматривающим реализацию работ и услуг. При производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.
2. Расходы, осуществленные в соответствии с Правилами финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторнокурортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее . Правила), утверждаемыми приказами Минздравсоцразвития, и в счет уплаты страховых взносов в ФСС, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Соответственно, средства, израсходованные на проведение мероприятий, указанных в Правилах, за счет средств ФСС, в состав доходов в целях налогообложения прибыли не включаются.
3. Вычет сумм НДС по расходам, осуществленным в порядке, установленном Правилами, и в счет уплаты страховых взносов в ФСС, производится в общеустановленном порядке (при наличии счетовфактур, после оприходования товаров, работ, услуг и при условии, что они предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности).
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Письмо ФСС РФ от 13.08.2010 N 264019
Чиновники, сославшись на п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212ФЗ (согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения), указали, что оплата предприятием за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому сотрудником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 этого закона.
Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 251919
В документе приведена позиция чиновников сразу по нескольким актуальным вопросам.
1. Пособие по уходу за ребенком до трех лет.
На основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производится ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб.
Суммы данной ежемесячной компенсационной выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.
2. Об оплате обучения работников.
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, страховыми взносами не облагается.
Членские взносы и суммы за получение аттестатов бухгалтеров,
перечисляемые в организацию, оказывающую образовательные услуги, не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора (ст. 198 ТК РФ), который не является трудовым договором или гражданскоправовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами.
3. Компенсация за жилье при переезде, стоимость спецодежды, смывающих и обезвреживающих средств сверх норм, стоимость молока сверх норм.
Компенсация расходов по найму жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212ФЗ, в соответствии с которым освобождены от обложения страховыми взносами суммы возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы компенсации расходов по найму жилья подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых работникам в порядке и в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда РФ от 04.07.2003 N 45, страховыми взносами не облагается. Стоимость таких средств, выданных работнику сверх указанных норм, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Стоимость спецодежды сверх установленных приказами Минздравсоцразвития и постановлениями Минтруда норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212ФЗ не начисляются страховые взносы на стоимость молока, выдаваемого работникам, и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, в соответствии с Нормами и условиями выдачи молока, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 45н. На стоимость молока сверх норм страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не зависит от учета выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
4. Оплата питания.
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Статьей 9 этого закона установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Оплата стоимости питания работников в вышеуказанной статье не поименована и, следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
5. Определение стоимости товаров, выдаваемых работникам.
Если организация приобретает в пользу своих работников товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые не регулируются государством, то в целях начисления страховых взносов учитывается их цена, включая НДС и акцизы (ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212ФЗ).
6. Выплаты членам совета директоров.
Вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников ООО, поэтому такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.
7. Командировочные расходы.
Расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения. На стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайслиста гостиницы), страховые взносы не начисляются.
Что касается оплаты за один и тот же день командировки размещения командированного работника в двух отелях, находящихся в разных городах, то на оплату за одновременное размещение во втором отеле страховые взносы не будут начисляться только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода.
Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 253819
В данном документе чиновники пришли к следующим выводам:
. суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте;
. оплата организацией услуг фитнесцентров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке облагаются страховыми взносами;
. на сумму компенсации расходов работника по оплате услуг за пользование VIPзалом аэропорта страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке;
. сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях;
. документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданскоправового характера не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212ФЗ.
КВАРТИРА В ПОДАРОК РАБОТНИКУ
Письмо Минфина РФ от 14.09.2010 N 03 04 06/10213
Финансовое ведомство акцентировало внимание на том, что для целей исчисления НДФЛ со стоимости квартиры, подаренной организацией физическому лицу, необходимо учитывать рыночную стоимость этой квартиры, а не ее инвентаризационную стоимость, определяемую органами БТИ.
СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС
Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03 03 06/2/172
В документе рассмотрен вопрос о порядке определения срока амортизации недвижимого имущества, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника, то есть о порядке применения п. 7 ст. 258 НК РФ.
Напомним, данной нормой установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования этих основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником за вычетом количества лет (месяцев) эксплуатации объекта предыдущим собственником.
Если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования данного основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, то она вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного оборудования.
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
