Наша организация заключила договор срочного депозита с возможностью досрочного востребования со сроком привлечения свыше года (срок 548 дней). Согласно договора досрочно востребовать сумму мы можем по строго определенным дням прописанным в договоре (91-й, 181-й, 271-й и т.д.), проценты по договору нам могут быть перечислены только при досрочном изъятии вклада, или только по окончании срока действия договора. Договор начал действовать в 2009 году, в текущем году мы обнаружили, что согласно п. 6 ст. 271 НК РФ мы должны самостоятельно рассчитывать проценты по депозиту и относить их в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода, так как мы заключили договор в июле 2009 года, мы должны сдать уточненный расчет за прошлый год. Как нам внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет (на примере проводок)? Правильно ли мы понимаем данную ситуацию или в состав внереализационных доходов мы можем включить единовременно всю сумму процентов при получении из банка?
В бухгалтерском учете проценты по депозитному вкладу начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99), т.е. организация может признавать в бухгалтерском учете проценты по депозитному вкладу в составе прочих доходов ежемесячно (п. 34 ПБУ 19/02, пп. 7, 16 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентов организация отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы".
Для целей налогообложения проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода при методе начисления является последнее число отчетного периода или дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Проценты не начисленные в 2009 г. относятся к прочим доходам в составе доходов прошлых лет (п. 7 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного периода (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период.
Начисление процентов за предыдущие периоды в отчетном приводит к образованию постоянной разницы, так как доход в виде процентов участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода, но не учитывается и не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (пп. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового актива (ПНА), которое определяется как произведение суммы начисленных процентов за 2009 г. возникшего в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Сумму недоплаченного налога на прибыль необходимо отразить по отдельной строке Отчета о прибылях и убытках (п. 22 ПБУ 18/02). Например, это может быть строка 151 "Прочие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", самостоятельно введенная организацией в форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В бухгалтерском учете отчетного периода необходимо сделать следующие записи (сумма процентов за 2009 г. условно составляет 1000 руб.):
Д 76 К 91 . 1000 руб. 00 коп. - начислены проценты за 2009 г.
Д 99 К 68 . 240 руб. 00 коп. - увеличен налог на прибыль за 2009 г. по данным уточненных деклараций (1000 х 24% = 240).
Д 68 К 99 . 200 руб. 00 коп. - отражен постоянный налоговый актив исходя из образовавшейся постоянной разницы (1000 * 20% = 200).
Справочно:
С 2010 г. доходы или расходы в виде процентов по займам и аналогичным договорам, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца (изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
Грозина И.С. ООО Аудиторская компания "ПРАЙМ АУДИТ"
*****
Сотрудник организации совершил наезд на пешехода. Пострадавший имел инвалидность, являясь участником боевых действий. Организация выплатила пострадавшему моральный и материальный ущерб. Правомерно ли требование пострадавшего к организации в возмещении ему еще и единовременной выплаты в счет утраты заработка?
Размер заработка, утраченного в результате повреждения здоровья определяется в соответствии со ст. 1086 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 1086 ГК РФ в состав утраченного заработка потерпевшего включаются все виды оплаты труда по трудовым и гражданско-правовым договорам, как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые подоходным налогом.
Если на момент причинения вреда здоровью потерпевший не работал, т.е. не может представить справку о заработной плате с места предыдущей работы, то при временной нетрудоспособности утрата дохода возмещению не подлежит.
Консалтинговая компания "Гермес"
*****
Наша организация хочет прикрепить сотрудников к поликлинике. Мы должны внести на счет поликлиники определенную сумму. Можем ли мы оплатить услуги не только сотрудников организации? Что они должны внести в кассу или на счет организации (подоходный налог или всю сумму оплаты услуг)?
В составе расходов организации учитываются затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников организации. Они включаются в состав затрат на оплату труда при выполнении условий (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- договоры заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;
- договоры добровольного личного страхования работников заключены на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
Такие расходы нормируют при налогообложении прибыли. При этом лимит затрат на ДМС составляет 12 процентов от фонда оплаты труда.
При определении налоговой базы для расчета налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 213 НК РФ) учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования уплачиваются организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
Физические лица, не являющиеся сотрудниками организации, либо вносят сумму в размере НДФЛ, которую организация перечисляет как налоговый агент. Либо по истечении года организация при сдаче отчетности по доходам, начисленным в пользу физических лиц, отражает уплаченные на каждое физическое лицо суммы и отражает НДФЛ, который должна будет удержать налоговая инспекция по месту регистрации физического лица.
Аудитор М.Брудкова
*****
Покупателем является иностранная организация. Мы для него по контракту покупаем деталь стоимостью 500 000 руб, НДС составляет 76271,19 руб. Покупатель просит эту деталь поставить на территории России, платит в валюте, но деталь не пересекает таможенной зоны. Что происходит с НДС - каким образом я могу предъявить НДС к возмещению, если документов подтверждающих, что это экспорт существовать не будет (кроме контракта с иностранным покупателем и оплаты в валюте)?
В соответствии с положениями ст. 167 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров определяется на наиболее раннюю из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
При этом право на применение нулевой ставки НДС возникает у продавца при условии, что товар вывезен в таможенном режиме экспорта, или товар, помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны,
В договоре с покупателем могут быть предусмотрены различные условия поставки, предусматривающие переход права собственности как на территории России, так и на территории иностранного государства.
Таким образом, Налоговый Кодекс не ставит право применения ставки 0% в прямую зависимость от места перехода права собственности, однако для подтверждения обоснованности ее применения в налоговые органы должны быть представлены документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ.
В случае если налогоплательщик не представил документы, предусмотренные НК РФ, он не вправе применить ставку 0%.
Таким образом, в данной ситуации в случае невозможности представить комплект документов, подтверждающий обоснованность применения нулевой ставки НДС, организация должна начислить НДС по ставке 18%, и может предъявить НДС к вычету по приобретенным товарам в общеустановленном порядке.
консультант по налогообложению Маркина М.В. ЦБО "Баланс Плюс"
