У многих компаний, находящихся на "упрощенке", иногда возникают ситуации, когда они получают доходы или производят расходы в иностранной валюте. Но при отражении в учете подобных операций зачастую возникает вопрос: что делать с курсовой разницей?
Одна из главных особенностей "упрощенки" состоит в том, что все доходы и расходы учитываются кассовым методом, то есть на день их фактической оплаты.
Что касается доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, то они учитываются в совокупности с "рублевыми" доходами и расходами, но при этом пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов*(1).
Тем не менее у многих компаний, применяющих УСН, учет валютных доходов и расходов вызывает немало вопросов. Например, что делать с возникающей курсовой разницей? Кроме того, в некоторых ситуациях и с определением даты осуществления "валютных" расходов могут возникнуть сложности.
Курсовые разницы - нужно ли их учитывать?
Глава 26.2 Налогового кодекса не содержит специальных положений для компаний на "упрощенке", определяющих порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц.
По логике кассовый метод учета не предполагает их возникновение, поскольку доходы или расходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли и учитываться только один раз - на дату их оплаты. Но на практике не все так просто. Специалисты Минфина России настаивают, что учет курсовых разниц "упрощенцы" должны вести в том же порядке, что и компании - плательщики налога на прибыль. Причем особенности кассового метода в этом случае во внимание не принимаются*(2).
Учет доходов в виде положительных курсовых разниц производится в порядке, который установлен в статье 271 Налогового кодекса:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 271
То есть все компании-"упрощенцы", получающие выручку или другие доходы в иностранной валюте, должны в качестве доходов дополнительно учитывать еще и положительную курсовую разницу, которая возникает в момент перехода права собственности на товар, работу или услугу или на последнее число соответствующего квартала.
Если же "упрощенцу" предварительно был перечислен аванс в иностранной валюте, то курсовую разницу по нему рассчитывать не нужно. По крайней мере, такой точки зрения придерживаются в Минфине России (подробнее об этом читайте на с. 61).
Пример
6 сентября 2010 г. на валютный счет компании, применяющей УСН, поступила экспортная выручка в размере 15 000 евро. Официальный курс евро на эту дату - 39,3505 руб. Таким образом, сумма валютной выручки в переводе на рубли составила 590 258 руб. (15 000 евро х 39,3505). Ее нужно отразить в книге учета доходов и расходов за III кв. 2010 г.
По состоянию на 30 сентября (конец III кв.) право собственности к иностранному покупателю на экспортный товар еще не перешло, поэтому эта же сумма валютной выручки - 15 000 евро - подлежит переоценке. Официальный курс ЦБ РФ на 30.09.2010 - 41,3481 руб., т.е. рублевая оценка этой выручки на конец III кв. составляет уже 620 222 руб. (15 000 евро х 41,3481).
Поскольку в данном случае курс евро вырос, то в связи с дооценкой валютной выручки у фирмы образовался дополнительный доход в виде положительной курсовой разницы - 29 964 руб. (620 222 - 590 258). Эту сумму нужно дополнительно отразить в качестве дохода в книге учета доходов и расходов за III кв.
Как видим, доходы в виде положительных курсовых разниц все компании, применяющие "упрощенку", учитывают одинаково. Однако с отрицательными курсовыми разницами ситуация другая: их могут учесть только те компании, которые платят налог с объекта "доходы минус расходы". Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 346.16
Если же фирма применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", то отрицательные курсовые разницы при расчете налоговой базы не учитываются*(3).
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что экспортную выручку в сумме 15 000 фирма-"упрощенец" получила не в евро, а в долларах США.
Тогда на дату зачисления на валютный счет (06.09.2010) сумма выручки в переводе на рубли составит 460 383 руб. (15 000 долл. США х 30,6922). Эту сумму нужно отразить в книге учета доходов и расходов независимо оттого, какой объект налогообложения применяет фирма.
По состоянию на 30 сентября (конец III кв.) курс доллара снизился, в связи с чем та же сумма валютной выручки - 15 000 долл. США - в переводе на рубли уменьшилась и составила 456 045 руб. (15 000 долл. США х 30,4030). То есть на конец квартала у фирмы образовалась отрицательная курсовая разница - 4338 руб. (456 045 - 460 383). Далее учет будет зависеть от объекта налогообложения, который применяет фирма.
Вариант 1
Если объект налогообложения - "доходы", в книге доходов и расходов за III кв. отражается доход - 460 383 руб. (без учета отрицательной курсовой разницы).
Вариант 2
Если объект налогообложения - "доходы минус расходы", в книге доходов и расходов за III кв. отражается доход - 460 383 руб., а также расход в виде отрицательной курсовой разницы - 4338 руб.
"Валютные" расходы: сложные моменты
Еще с одной проблемой учета валютных операций столкнутся те фирмы, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы". Как указано в статье 346.18 Налогового кодекса, расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу "на дату осуществления расходов". Однако в некоторых случаях эту дату бывает определить довольно сложно, а значит, есть риск, что сумма расхода в рублях будет рассчитана неправильно (подробнее об этом читайте в "АБ" N 12, 2010 на с. 62).
Наиболее проблемные ситуации, связанные с учетом товара, а также основных средств, приобретенных за иностранную валюту, мы подробно разберем в одном из следующих номеров.
*(1) п. 3 ст. 346.18 НК РФ
*(2) письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/2/113, от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43
*(3) письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-11-06/2/31
