Saldo.ru

Публикации

29 марта 2024, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Ю. Борисов
Материал предоставлен издательством "Финансовая газета. Региональный выпуск"

Благотворительная деятельность

Передача компьютеров в благотворительных целях

В мае 2010 г. организация приобрела компьютеры стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) для последующей перепродажи. Однако в сентябре 2010 г. было принято решение о передаче компьютеров детскому дому в благотворительных целях, поскольку спрос на эти модели у потенциальных покупателей значительно снизился. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Согласно ст. 582 ГК РФ под пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).
Таким образом, отличительной особенностью благотворительной деятельности является то, что она должна соответствовать конкретным общественно-полезным целям, не связанным с извлечением дохода или политикой и определенным законодателем.
Перечень целей, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, является закрытым (ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

Согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров. От обложения НДС освобождается не только передача товаров, но и денежных средств в качестве благотворительного взноса (письма УФНС России по г. Москве от 5.03.09 г. N 16-15/019593.1, Минфина России от 8.11.07 г. N 03-07-11/555).
Действительно, в силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.п. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Кроме того, на основании п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от данной льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
В этом случае налогоплательщик получит право на вычет "входного" НДС по приобретенным для благотворительных целей товарам на основании п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 171 НК РФ (т.е. при принятии к учету таких товаров и при наличии корректно оформленных счетов-фактур).
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 2.08.05 г. N 19-11/55153 для применения льготы по НДС организация должна представить следующие документы:
договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если суммы "входного" НДС были предъявлены к вычету, поскольку товары предлагалось использовать для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (в данном случае для последующей перепродажи), то в случае их безвозмездной передачи суммы налога подлежат восстановлению на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 16 ст. 270 НК РФ). В частности, поскольку расходы в виде восстановленного НДС связаны с расходами на благотворительность, они также не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Как указывают налоговые органы, расходы произведенные организацией в рамках осуществления благотворительной деятельности, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 4.04.07 г. N 03-03-06/4/40, от 16.04.10 г. N 03-03-06/4/42).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты, возникшие в связи с осуществлением благотворительной деятельности у компании-благотворителя, относятся к прочим расходам, для обобщения информации о которых используется субсчет 91-2.
Расходы на благотворительность признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99).
Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Май 2010 г.:
Д-т 60, К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата за поставленные компьютеры;
Д-т 41, К-т 60 - 82 000 руб. - приняты к учету компьютеры, поступившие от поставщика;
Д-т 19-3, К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости компьютеров;
Д-т 68-1, К-т 19-3 - 18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.
Сентябрь 2010 г.:
Д-т 91-2, К-т 41 - 100 000 руб. - отражена передача компьютеров детскому дому в благотворительных целях;
Д-т 68-1, К-т 19-3 - 18 000 руб. - СТОРНО. Восстановлен НДС, принятый к вычету в мае;
Д-т 91-2, К-т 19-3 - 18 000 руб. - признан в составе прочих расходов восстановленный НДС;
Д-т 99, К-т 68-2 - 23 600 руб. (118 000 х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Автомобиль - детскому дому

Организацией принято решение о передаче числящегося на балансе автомобиля детскому дому в благотворительных целях. Первоначальная стоимость автомобиля 100 000 руб. (без НДС). Сумма амортизации, начисленной за время его эксплуатации - 12 000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?
Перечень целей, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, является закрытым и определен ст. 2 Закона N 135-ФЗ.
На основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 2.08.05 г. N 19-11/55153 для применения льготы по НДС организация должна представить следующие документы:
договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если суммы "входного" НДС были предъявлены к вычету, поскольку товары предлагалось использовать для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то в случае их безвозмездной передачи суммы налога подлежат восстановлению на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При оказании благотворительной помощи путем передачи основных средств восстанавливается не вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а только часть, пропорциональная их остаточной стоимости.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой. В частности, поскольку расходы в виде восстановленного НДС связаны с расходами на благотворительность, они также не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Расходы, произведенные организацией в рамках осуществления благотворительной деятельности, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 4.04.07 г. N 03-03-06/4/40, от 16.04.10 г. N 03-03-06/4/42).
В случае выбытия по договору дарения объекта основных средств объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства:
Д-т 01-2, К-т 01-1 - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля, подлежащего передаче детскому дому в благотворительных целях;
Д-т 02, К-т 01-2 - 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по автомобилю за период его эксплуатации;
Д-т 91-2, К-т 01-2 - 88 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, переданного в благотворительных целях;
Д-т 68-1, К-т 19-1 - 15 840 руб. (88 000 х 18%) - СТОРНО. Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету в размере суммы, пропорционально остаточной стоимости автомобиля;
Д-т 91-2, К-т 19 - 15 840 руб. - признан в составе прочих расходов восстановленный НДС;
Д-т 99, К-т 68-2 - 20 768 руб. (88 000 + 15840) х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.


Голосов: 22 Средний бал: 3.45
Оцените статью: