ПРИВЛЕЧЕНИЕ СУБПОДРЯДЧИКОВ
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 11017/10
Высший хозяйственный суд страны указал, что включение в документацию об аукционе условия о запрете привлекать к исполнению муниципального контракта субподрядчиков не противоречит законодательству (то есть федеральным законам от 21.07.2005 N 94ФЗ ²О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд⌡ и от 26.07.2006 N 135ФЗ ²О защите конкуренции⌡).
УСТРАНЕНИЕ НЕДОСТАТКОВ РАБОТ
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 5441/10
Высшие арбитры подтвердили, что товарищество собственников жилья вправе в интересах своих членов обратиться в арбитражный суд с иском об обязании застройщика устранить недостатки, выявленные в процессе эксплуатации жилого дома. Кроме того, в документе отмечено, что в случае, если договоры долевого участия были заключены и помещения в доме переданы собственникам до вступления в силу Федерального закона N 214ФЗ , отношения между застройщиком и собственниками помещений регулируются Законом РФ от 07.02.1992 N 23001 ²О защите прав потребителей⌡.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Письмо Минфина РФ от 03.02.2011 N 03 07 09/02
Финансовое ведомство напомнило, что:
- счетафактуры, выставленные в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, произведенной в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором осуществлена отгрузка (Основание - п. 17 Правил ведения книг покупок и книг продаж , согласно которому регистрация счетовфактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.);
- в случае если счетфактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы налога следует производить в том квартале, в котором счетфактура фактически получен.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ73/730@
Утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения. Использовать обновленную форму необходимо за налоговый период 2010 года. Изменения в основном связаны с налогообложением дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и срочными сделками.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ЗАСТРОЙЩИКА
Письма Минфина РФ от 07.02.2011 N 03 03 06/1/77 и N 03 03 06/1/75
Финансисты изложили свою позицию по проблеме определения застройщиком финансового результата в следующей ситуации. Организация осуществляет деятельность по строительству жилых домов, выполняя функции заказчиказастройщика. Привлечение денежных средств физических и юридических лиц на строительство объектов (многоэтажные жилые дома и помещения общественного и административного назначения) осуществляется на основании договоров участия в долевом строительстве в соответствии с положениями Федерального закона N 214ФЗ. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль организации следует определить финансовый результат от своей деятельности по строительству дома: в момент получения в установленном порядке разрешения на ввод объекта в эксплуатацию либо после передачи объектов долевого строительства участникам долевого строительства по актам приемапередачи?
По мнению Минфина, финансовый результат (прибыль) от строительства необходимо определять по окончании строительства на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства участнику.
Письмо Минфина РФ от 28.01.2011 N 03 03 06/1/31
В документе представлена позиция чиновников по вопросу признания застройщиком расходов в целях налогообложения прибыли в следующей ситуации.
Организация выполняет функции инвесторазастройщика по реализации проекта комплексного освоения территории, в связи с чем осуществляет строительство малоэтажного поселка. Возводимые объекты включают: индивидуальные жилые дома, дома блокированной постройки (таунхаусы), многоквартирные дома, а также коммерческую недвижимость, объекты инженернотехнической инфраструктуры, социального назначения и благоустройства.
Функции заказчика строительства выполняет сторонняя организация. Строительство ведется полностью подрядным способом по очередям.
Согласно утвержденной застройщиком учетной политике для целей налогообложения затраты ведутся в разрезе каждого объекта строительства. При этом расходы на содержание дирекции самого застройщика и на оплату услуг заказчика включаются в состав косвенных расходов и признаются в текущем отчетном периоде. Затраты, которые можно отнести к строительству определенного объекта по прямому признаку, включаются в его стоимость. Затраты, относящиеся ко всем объектам поселка или одной очереди строительства (проектные работы, экспертиза проекта, амортизация временных сооружений, подготовка строительной площадки), признаются косвенными и списываются в каждом текущем отчетном периоде, в котором они были понесены, исходя из условий договоров. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учитывать затраты в приведенном выше порядке?
Минфин сообщил, что застройщик должен руководствоваться общими нормами, регулирующими деление расходов на прямые и косвенные и порядок их учета при исчислении налоговой базы, а именно ст. 318 и 319 НК РФ.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Таким образом, если расходы на содержание дирекции застройщика, оплату услуг заказчика, а также общехозяйственные расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ и применяемой застройщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
ОЦЕНКА НЗП
Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03 03 06/1/79
Чиновники подтвердили, что организация вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. При этом особо подчеркнуто, что порядок их распределения должен быть экономически обоснованным.
ПРОДАЖА ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ
Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03 03 06/1/78
Финансисты напомнили, что при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). Поэтому продавец должен выставить счетафактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, а также не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности. Заметим, что аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее (письма от 22.07.2008 N 03 07 11/261, от 26.10.2004 N 03 03 01 04/1/85).
Кроме того, чиновники указали, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у организации - продавца недвижимого имущества с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приемапередачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. И эта позиция не нова, она уже была представлена в письмах от 28.04.2010 N 03 03 06/1/301, от 15.10.2009 N 03 03 06/4/87, от 08.11.2006 N 03 03 04/1/733, от 03.07.2006 N 03 03 04/1/554.
Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03 03 06/2/27
В документе сообщается, что в налоговом учете налогоплательщикапродавца начисление амортизации по реализованному объекту недвижимости прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было передано покупателю по акту приемапередачи.
Проблемы налогообложения у продавца и покупателя недвижимости мы подробно рассматривали в статье ²Недвижимые проблемы⌡, N 7, 2010.
ПЛАТЕЖИ ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ
Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03 03 06/1/89
Чиновники анализировали такую ситуацию. Организация ввела в эксплуатацию объект основных средств в 2005 году, однако государственная регистрация прав на него была произведена только
в 2010 году. Нужно ли в целях исчисления налога на прибыль увеличить первоначальную стоимость основного средства на сумму затрат на регистрацию?
Финансовое ведомство указало, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость основных средств не изменяется в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество. Осуществленные расходы учитываются в составе прочих на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
ДОПЛАТА ДО ОКЛАДА
Письмо Минфина РФ от 09.02.2011 N 03 03 06/2/30
В документе обращено внимание на то, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Поэтому предусмотренная положением об оплате труда доплата в виде разницы между суммой начисленного пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) и размером оклада работника учитывается в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
ОПЦИОННЫЙ ДОГОВОР
Письмо Минфина РФ от 26.01.2011 N 03 03 06/2/16
В документе анализируется такая ситуация. На начальной стадии строительства здания организация и застройщик заключили договор опциона, предоставляющий организации преимущественное право на заключение договора аренды нежилого помещения в этом здании по окончании строительства.
Согласно условиям договора стоимость опциона оплачивается ежемесячно равными долями в течение всего периода строительства
здания.
После подписания государственной комиссией акта о сдачеприемке здания, получения свидетельства о государственной регистрации права собственности сторонами был заключен договор аренды помещения. Таким образом, затраты на приобретение опциона (права на заключение договора аренды нежилого помещения) осуществлены непосредственно в целях заключения договора аренды нежилого помещения.
Можно ли учесть затраты на приобретение опциона при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Если да, то в каком порядке: единовременно в том периоде, когда заключен договор аренды, или как расходы будущих периодов в течение всего срока действия договора аренды?
На первый вопрос чиновники дали положительный ответ, отметив, что такие затраты могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем финансисты не согласились с предложенными налогоплательщиком вариантами признания расходов. По мнению Минфина, расходы должны учитываться в тех периодах, в которых они возникают исходя из условий заключенного договора опциона (ст. 272 НК РФ).
Иными словами, нет причин откладывать признание расходов и дожидаться подписания договора аренды и тем более равномерно распределять затраты на приобретение опциона в течение срока аренды. Поскольку по условиям договора стоимость опциона оплачивается ежемесячно равными долями в течение всего периода строительства здания, расходы следует учитывать ежемесячно.
СУБСИДИИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03 03 06/1/46
Организация, осуществляющая инвестиции в объекты строительства и бурения, направила в Минфин вопрос следующего содержания. Организация получала муниципальную поддержку в виде субсидий за счет средств муниципального бюджета. До 01.01.2008 бюджетные средства предоставлялись для частичного финансирования предстоящих расходов (покупка, транспортировка и монтаж оборудования и других материальных ресурсов, оплата работ, услуг). Позднее - в качестве частичной компенсации расходов, понесенных при реализации инвестиционного проекта.
В связи с производственной необходимостью организация планирует продать часть созданного до 1 января 2010 года имущества другим участникам инвестиционного проекта. Вправе ли она в целях исчисления налога на прибыль при продаже данного амортизируемого имущества уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость?
Финансисты дали благоприятный для налогоплательщика ответ: при реализации амортизируемого имущества, приобретенного или созданного за счет субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, коммерческая организация вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Кроме того, чиновники напомнили, что:
- субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не включены в установленный
ст. 251 НК РФ перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Поэтому данные субсидии не подлежат отдельному учету и признаются в составе доходов организации в общеустановленном порядке;
- в рассматриваемом случае не применяются пп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ о том, что по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, а также приобретенному за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, амортизация не начисляется. Дело в том, что рассматриваемые субсидии не признаются целевым финансированием в целях налогообложения прибыли. Соответственно, в отношении имущества, приобретенного или созданного коммерческой организацией за счет субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг), амортизация начисляется по общим правилам.
СДАЧА КВАРТИР В АРЕНДУ ИЛИ ВНАЕМ
Письмо Минфина РФ от 20.01.2011 N 03 11 06/3/2
Организация имеет в собственности квартиры, которые числятся на балансе как товар. В связи с отсутствием покупательского спроса принято решение одну из квартир сдать внаем физическому лицу или в аренду юридическому лицу. Какие налоговые последствия возникают в обоих случаях?
Минфин указал, что передача жилого помещения физическому лицу для проживания производится по договору найма (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию физических лиц на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ может переводиться на уплату ЕНВД (согласно ст. 346.27 НК РФ к помещениям для временного размещения и проживания относятся квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и др.).
По договорам аренды (субаренды) жилые помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ). На такую предпринимательскую деятельность положения пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не распространяются, поэтому она на спецрежим в виде уплаты ЕНВД не переводится и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (общего или УСНО).
Квартира, сдаваемая в аренду юридическому лицу, отвечает требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 ²Учет основных средств⌡ , и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество организаций. При этом по указанному основному средству в общеустановленном порядке начисляется амортизация.
Квартира, сдаваемая внаем физическому лицу, налогом на имущество не облагается, поскольку применение спецрежима в виде ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КОНТРАКТ С ²УПРОЩЕНЦЕМ⌡
Письмо Минфина РФ от 02.02.2011 N 03 07 07/02
В документе рассматривается вопрос о применении НДС при заключении контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд путем проведения торгов (аукциона, конкурса), победителем которых является организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСНО. Финансисты сделали следующий вывод: при заключении контрактов с ²упрощенцами⌡, не являющимися плательщиками НДС, цену контракта следует рассчитывать без этого налога.
Напомним, ранее чиновники Минэкономразвития неоднократно давали противоположные разъяснения, а именно: контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Если победитель аукциона находится на УСНО, то заполнение графы ²НДС⌡ прочерком не меняет условий контракта. Сумма, предусмотренная контрактом за выполненный объем работ, должна быть оплачена победителю торгов в установленном контрактом размере (письма от 03.03.2009 N Д051097, от 06.04.2010 N Д22353, от 27.09.2010 N Д221740 и N Д221741 и др.).
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03 03 06/1/41
Главное финансовое ведомство страны согласилось с тем, что затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.
К ВОПРОСУ О КОЛИЧЕСТВЕ НАКЛАДНЫХ
Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03 03 06/1/42
Чиновники сообщили: для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарнотранспортная накладная (форма N 1Т) либо товарная накладная (форма N ТОРГ12) при условии, что организацияпокупатель не является заказчиком услуг по перевозке грузов.
БУТИЛИРОВАННАЯ ВОДА
Письмо Минфина РФ от 31.01.2011 N 03 03 06/1/43
Минфин продолжает настаивать на том, что затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) только в том случае, если водопроводная вода не соответствует санитарноэпидемиологическим нормативам и опасна для использования в качестве питьевой.
Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03 11 11/22
Финансисты напомнили: поскольку установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при применении УСНО, является закрытым и не содержит затрат на приобретение питьевой воды и кулера, такие расходы организация признать не вправе.
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ
Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03 03 06/1/61
Чиновники признали, что восстановление амортизационной премии в случае реализации объекта основных средств ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию не приводит к ее двойному отражению в составе доходов. В частности, в письме сказано: при определении финансового результата налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость объекта, исчисленную в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ. При этом в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Расходы в виде амортизационной премии в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, сумма амортизационной премии, признанной в составе расходов и восстановленной на момент реализации амортизируемого имущества в составе внереализационных доходов, при определении налоговой базы по операции реализации основных средств не учитывается.
Заметим, ранее финансовое и налоговое ведомства придерживались противоположной позиции и указывали, что при продаже объекта амортизационная премия в расходах не учитывается, поскольку остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, которая включает в себя и амортизационную премию (письма Минфина РФ от 21.05.2009 N 03 03 06/1/336, ФНС РФ от 10.06.2009 N ШС223/461@).
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Письмо Минфина РФ от 02.02.2011 N 03 06 06 01/1
Из документа следует, что Минфин в очередной раз изменил свою позицию по вопросу о необходимости включения в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого (в частности, песчаногравийной смеси) сумм НДПИ.
Напомним историю проблемы. Учет начисленного НДПИ в составе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого позволяет увеличить доходы бюджета. Поэтому и налоговые инспекторы, и финансисты (Письмо от 23.07.2009 N 03 06 05 01/49) настаивали на том, что начисленный налог необходимо включать в расчетную стоимость. Поскольку одни суды поддерживали налоговиков, а другие вставали на сторону предприятий, свою позицию по данному вопросу изложил Президиум ВАС, указавший в Постановлении от 08.12.2009 N 11715/09, что требования налогового органа неправомерны.
Минфин и ФНС согласились с выводами Президиума ВАС и сообщили, что в расчетную стоимость не включается НДПИ, начисленный как за предшествующий, так и за текущий налоговый период (месяц) (письма ФНС РФ от 18.08.2010 N ШС373/9330@, Минфина РФ от 02.08.2010 N 03 06 05 01/84).
И вот теперь финансовое ведомство вновь изменило свое мнение: оснований для невключения в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Налоговым кодексом не установлено. Суммы начисленного налога должны учитываться в расходах при определении расчетной стоимости полезного ископаемого.
Таким образом, правомерность налоговой экономии организации придется отстаивать в судебном порядке. Руководствуясь позицией Президиума ВАС, арбитражный суд должен отменить решение налогового органа о начислении недоимки, пеней и штрафа.
ОБНОВИЛИ ЕЩЕ ОДНО ПБУ
Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н
Утверждено новое ПБУ 8/2010, которое теперь называется ²Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы⌡. Соответственно, признан утратившим силу Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н ²Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ²Условные факты хозяйственной деятельности⌡
ПБУ 8/01⌡.
Новый приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года. Комментарий к нему читайте в следующем номере журнала.
