БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
О формах промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году
Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ46/6116
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 29).
В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07 02 18/01 "Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" указано, что при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Исходя из этого, формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.
Следовательно, промежуточная отчетность 2011 года в налоговые органы должна представляться по формам, утвержденным Приказом N 66н.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Об истребовании документов в ходе камеральной проверки по НДС
Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03 02 07/1113
В процессе камеральной проверки организацией были представлены налоговому органу все затребованные первичные документы в виде заверенных копий и подлинники на обозрение.
Налоговый орган потребовал оформить представленную информацию в виде таблиц, форма которых не предусмотрена бухгалтерским учетом и бухгалтерскими программами. Эти таблицы не являются первичными бухгалтерскими документами, их форма и содержание не регламентированы ни системой бухучета, ни формами налоговой отчетности.
При том объеме информации, который необходимо свести в таблицы (более 900 первичных документов), подготовить затребованную аналитическую справку в установленный для ответа на требование срок не представляется возможным.
При сдаче деклараций по НДС налоговый орган ставит условие: при наличии экспортноимпортной деятельности одновременно с декларацией по НДС от налогоплательщика требуется в электронном виде отчет "ПИК НДС", изготовление которого является штатной обязанностью налогового инспектора перед вышестоящим налоговым органом.
В связи с чем налогоплательщик поинтересовался: правомерны ли требования инспекции?
Минфин на это ответил достаточно кратко, он сослался на пп. 1 п. 1 ст. 31, пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ и указал, что требования налогового органа к налогоплательщику о представлении документов, составление которых не предусмотрено законодательством, могут быть оспорены в установленном порядке.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
О списании лекарств с истекшим сроком годности
Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03 03 06/1/238
Предприятие интересовало: можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость товаров, которые подлежат уничтожению как непригодные для реализации в связи с истечением срока годности?
Финансисты отметили, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Поэтому расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Об утверждении новой формы декларации по НДПИ и порядка ее заполнения
Приказ ФНС России от 07.04.2011 N ММВ73/253@
Федеральным законом от 28.12.2010 N 425ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения, касающиеся угольной промышленности, в частности, были уточнены виды полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, и ставки по ним. Кроме того, была предусмотрена возможность уменьшения суммы налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет).
Эти изменения (и не только они) учтены в новой форме налоговой декларации по НДПИ, которая применяется начиная с представления налоговой декларации за налоговый период - апрель 2011 года.
О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2011 года
Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ43/6128@
Федеральная налоговая служба доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за март 2011 года:
- средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья - 111,35 долл. США за баррель ("Российская газета" от 15.04.2011 N 81 (5457));
- официальные курсы доллара США к рублю РФ (приложение);
- среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни налогового периода - 28,4316;
- значение коэффициента Кц - 10,4957.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Увеличение уставного капитала и его уменьшение с выплатой дохода
Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03 04 06/388
При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения ст. 217 НК РФ не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Поскольку доходы в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества не относятся к доходам, предусмотренным названными статьями, к таким доходам применяются положения ст. 226 НК РФ.
Таким образом, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Из этого следует, что денежные средства, выплачиваемые в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества, выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.
Таким образом, доходы налогоплательщиков, полученные в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.
Стандартный вычет - гражданскому мужу
Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03 04 06/795
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями.
Отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению данного налогового вычета.
Стандартный налоговый вычет может быть предоставлен на основании свидетельства о рождении ребенка, свидетельства об установлении отцовства, письменного заявления матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
О применении спецрежима в виде ЕНВД аптечными организациями
Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03 11 09/22
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной куплипродажи.
Положениями п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлены ограничения для применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Так, в соответствии с пп. 1 п. 2.2 указанной статьи на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. При этом среднесписочная численность работников должна определяться в целом по всей организации.
Подпункт 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ применяется в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86ФЗ), начиная с 1 января 2011 года.
В силу абз. 24 ст. 4 Закона N 86ФЗ аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями данного закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, при осуществлении розничной торговли готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 86ФЗ, до 1 января 2011 года должна была применяться система налогообложения в виде ЕНВД независимо от среднесписочной численности работников.
Согласно ст. 70 Федерального закона от 12.04.2010 N 61ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61ФЗ) Закон N 86ФЗ утратил силу с 1 сентября 2010 года, и в настоящее время действуют нормы Закона N 61ФЗ.
На основании ст. 4 Закона N 61ФЗ под аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона N 61ФЗ.
При этом во исполнение Закона N 61ФЗ Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 N 553н "Об утверждении видов аптечных организаций" (далее - Приказ N 553н) утверждены следующие виды аптечных организаций: аптека (готовых лекарственных форм, производственная, производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов), аптечный пункт, аптечный киоск.
Таким образом, в целях определения аптечных организаций, имеющих право применять в период с 1 сентября 2010 года по 1 января 2011 года систему налогообложения в виде ЕНВД, следует руководствоваться положениями Закона N 61ФЗ и Приказом N 553н.
Следовательно, если в аптечной организации осуществлялась розничная торговля лекарственными средствами и прочими товарами медицинского назначения в соответствии с требованиями Закона N 61ФЗ и Приказа N 553н, а также соблюдаются положения гл. 26.3 НК РФ, такая аптечная организация должна была применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении осуществляемой деятельности в период с 1 сентября 2010 года по 31 декабря 2010 года, поскольку ограничение по среднесписочной численности в отношении аптечных организаций (учреждений) действует начиная с 1 января 2011 года.
