Публикации

"УПРОЩЕНЕЦ" И ВЗНОСЫ В СРО
Письмо Минфина РФ от 04.03.2011 N 03 11 06/2/31
Финансовое ведомство указало, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не имели права в 2010 году учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу суммы вступительных и членских взносов, уплачиваемых при вступлении в саморегулируемую организацию.
Напомним, разъяснения о том, что право учесть такие расходы для целей налогообложения предоставлено "упрощенцам" только начиная с 2011 года, были даны заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России Ю. В. Подпориным в материале "Упрощенцы" могут учесть взносы в СРО в составе расходов, но.", опубликованном в N 3, стр. 16 - 17.

ПОВЫШЕННЫЕ НОРМЫ ВЫДАЧИ СПЕЦОДЕЖДЫ
Письмо Минфина РФ от 16.03.2011 N 03 03 06/1/143
Рассмотрев вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на средства индивидуальной защиты, финансисты сообщили следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Согласно ст. 212, 221 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Он обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Согласно ч. 2 ст. 221 ТК РФ работодатели вправе устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансовоэкономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.
Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н.
Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.
Вывод о том, что, выдавая работникам средства индивидуальной защиты по повышенным нормам, организация может сэкономить на налоге на прибыль, в принципе прямо следует из ст. 221 ТК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако ранее Минфин давал весьма уклончивые разъяснения по этой проблеме.

НОВЫЙ ЛИМИТ СТОИМОСТИ ДЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03 03 06/2/48
Чиновники проинформировали о том, что Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н внесены изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" . Согласно новой редакции п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В соответствии с п. 3 Приказа N 186н его положения вступают в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. С учетом изложенного, констатировали финансисты, в 2011 году различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет.

ЛЬГОТА ПО НДС ДЛЯ ЗАСТРОЙЩИКА
Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03 07 10/06
Чиновники сообщили, что если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то с 1 октября 2010 года суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от обложения НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются.
Этот вывод прямо следует из п. 2 ст. 162 НК РФ, согласно которому полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по НДС не включаются. При этом (обратите внимание!) Минфин настаивает на том, что, вопервых, все работы должны выполняться силами подрядчиков и, вовторых, экономию следует определять в разрезе каждого дольщика. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина РФ от 08.11.2010 N 03 07 10/17.

ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ ДЛЯ УЧАСТНИКА ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Письмо Минфина РФ от 04.04.2011 N 03 03 06/1/207
В документе рассматривается следующая ситуация. Застройщик проводит рекламную акцию, в соответствии с условиями которой каждому физическому лицу, первым в понедельник подписавшему договор участия в долевом строительстве, вручается приз в виде сертификатов на ужин в ресторане на двух человек (участника долевого строительств и члена его семьи) на сумму 6 000 руб. (то есть два сертификата по 3 000 руб.). Указанная акция проводится в соответствии с приказом генерального директора, которым утверждены условия проведения этой рекламной акции. В целях приобретения сертификатов между застройщиком и рестораном заключен договор на приобретение сертификатов и оказание услуг по ресторанному обслуживанию (питанию) клиентов застройщика по приобретенным картам.
Проведение указанной рекламной акции направлено на стимулирование интереса к квартирам, расположенным в строящихся многоквартирных домах застройщика, целью рекламной акции является повышение спроса на квартиры и, как следствие, повышение уровня продаж.
Учитываются ли расходы, связанные с приобретением и передачей таких подарочных сертификатов, в целях исчисления налога на прибыль? Облагается ли НДФЛ стоимость подарочных сертификатов, полученных участниками долевого строительства?
Признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов участников долевого строительства в виде стоимости подарочных сертификатов?
Минфин не нашел оснований для признания стоимости переданных участникам долевого строительства подарочных сертификатов расходами на рекламу. Чиновники указали, что расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли в силу п. 16 ст. 270 НК РФ, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.
Кроме того, финансисты обратили внимание на то, что при получении от организации участниками рекламной акции подарочных сертификатов у физических лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг). При этом если выдача подарочных сертификатов оформлена в качестве подарков, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарочного сертификата в сумме до 4 000 руб. освобождается от обложения НДФЛ. Сумма дохода в размере, превышающем данное ограничение, облагается НДФЛ в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают названные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов. Если организация не выплачивает физическим лицам какихлибо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

ПБУ 23/2011 "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
Утверждено новое положение по бухгалтерскому учету, устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями. Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.
ПБУ 23/2011 применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета. Данное положение не применяется при составлении:
- отчетности организации для внутренних целей;
- отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;
- отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
- отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение ПБУ 23/2011.

"АВАНСОВЫЙ" НДС
Письмо ФНС РФ от 10.03.2011 N КЕ43/3790
Главное налоговое ведомство страны напомнило порядок составления счетовфактур, их регистрации в книге продаж и книге покупок и отражения сумм НДС в случае получения организацией предоплаты.
Итак, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то в налоговой декларации отражаются налоговые базы по сумме полученной предоплаты и по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявленная к вычету сумма НДС, исчисленная с этой предоплаты.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счетафактуры должны выставляться не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения аванса производится отгрузка, счетафактуры оформляются в двух экземплярах и на сумму полученной предоплаты, и при реализации товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.
Иными словами, если в одном налоговом периоде в течение пяти дней с момента получения предоплаты продавцом произведена отгрузка (например, предоплата получена 15 января, "авансовый" счетфактура оформлен 18 января, товары отгружены 19 января и счетфактура на реализацию выставлен 20 января), то регистрировать в книге продаж необходимо и "предоплатный" счетфактуру, и "отгрузочный" (то есть в книге продаж будут зарегистрированы счетафактуры от 18 и 20 января, а в книге покупок - от 18 января).
Аналогичная позиция представлена в Письме ФНС РФ от 15.02.2011 N КЕ33/354@.
Напомним, ранее чиновники сообщали, что если между получением аванса и отгрузкой прошло пять дней (или менее), то "авансовый" счетфактуру можно не составлять (письма Минфина РФ от 06.03.2009 N 03 07 15/39, УФНС по г. Москве от 26.05.2009 N 1615/052780).
Письмо Минфина РФ от 05.03.2011 N 03 07 11/45
В документе указано: в случае если с одним поставщиком заключено несколько самостоятельных договоров, вычет "авансового" НДС, предъявленного таким продавцом, возможен вне зависимости от наличия задолженности перед ним по другим договорам.

СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03 07 10/07
Финансовое ведомство продолжает настаивать на том, что при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления в налоговую базу по НДС включаются все фактические расходы организации независимо от их вида. Поэтому расходы на разработку проектносметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения данных работ, должны учитываться при определении налоговой базы по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).
Заметим, что суды, как правило, не поддерживают эту точку зрения, указывая, что налог следует начислять только со стоимости самих строительномонтажных работ. Напомним также, что вычет начисленного при хозспособе НДС производится в том же налоговом периоде при условии, что создаваемое имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

ДАВАЛЬЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ И НДС
Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03 07 10/05
Чиновники напомнили, что при передаче заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом объекта обложения НДС не возникает.

БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ
Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03 03 06/4/26
Финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов. Одновременно п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами). Таким образом, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если оно предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Дополнительно указано, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является в силу ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ.

МЕДОСМОТРЫ
Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03 03 06/1/196
В документе отмечено: ст. 212 ТК РФ обязывает работодателя в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований). Расходы на такие медосмотры могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ - как расходы на обеспечение нормальных условий труда. При этом расходы на оплату времени, связанного с прохождением этих медицинских осмотров, включаются в состав расходов на оплату труда в силу п. 7 ст. 255 НК РФ.
Вместе с тем если прохождение медицинских осмотров законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В данном случае бухгалтеру "пригодится" положение п. 10 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Следовательно, в случае наличия у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае - проведения медицинских осмотров), стоимость проведения медицинских осмотров не подлежит обложению НДФЛ независимо от вида деятельности, осуществляемой работниками.

БРАК И ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС
Определение ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС2416/11
Высшие арбитры согласились с выводами ФАС ПО (Постановление от 30.11.2010 N А5533697/2009), который указал, что законом не предусмотрена обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с браком.

ВЫЧЕТ НДС ПО РАСХОДАМ НА СОДЕРЖАНИЕ ЗАКАЗЧИКАЗАСТРОЙЩИКА
Определение ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС18476/10
Высший хозяйственный суд страны пришел к выводу об отсутствии единообразия судебной практики по вопросу о правомерности применения вычетов по НДС со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для содержания аппарата заказчиказастройщика, в случае выполнения строительномонтажных работ силами привлеченных подрядчиков. Арбитры отметили, что одни суды поддерживают позицию Минфина об отсутствии оснований для вычета, другие считают это мнение противоречащим нормам гл. 21 НК РФ. Для выработки единого подхода к рассмотрению арбитражными судами таких налоговых споров одно из судебных дел передано в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. Таким образом, в недалеком будущем станет ясно, вправе ли застройщик воспользоваться вычетом при приобретении товаров (работ, услуг) для содержания подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, при условии, что возводимые объекты предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.