Ситуация. Компания-заказчик принимает работы от иностранной компании-подрядчика объемы по СМР по формам КС-2 и КС-3. Работы оплачиваются в евро, форма КС-2 составляется в рублях, форма КС-3 составляется в рублях и евро. В Форме КС-3 дата составления документа 3 ноября, отчетный период 1 - 31 октября, принятые работы отражаются в бухучете компании-заказчика 31 октября.
Вопрос. На какую дату необходимо учитывать курс рубля для пересчета в евро: на дату составления формы КС-3, т.е. 3 ноября или на последнюю дату отчетного периода (дату принятия к бухучету), т.е. 31 октября?
Ответ.В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154Н) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет производится по официальному курсу указанной иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (если законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу).
Таким образом, на дату перехода права собственности на работы организация признает расход в сумме, исчисленной по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату. В вашем случае, по нашему мнению, не совпадение даты документа и периода необходимо устранить, так как в бухгалтерском учете Вы должны отразить работы на 31 октября.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация.У нас праздничная дата . 1 год со дня открытия супермаркета, руководство решило разыграть различные призы для покупателей в том числе автомобиль, лотерея будет проводится следующим образом: за месяц до наступления праздничной даты любой покупатель сделавший покупку свыше 2000 рублей получает билет с номером, все билеты с номерами будут скоро разыгрываться. Автомобиль, который будет разыгрываться, был куплен по безналу у поставщика. Поставщик выдал пакет документов (договор, счет-фактуру с выделенным НДС, ТОРГ N 12).
Вопрос.Нужно ли удерживать НДФЛ с подарков, которые мы будем вручать физическим лицам (покупателям)? Если да, то каким образом это нужно сделать? Какими бухгалтерскими проводками оприходовать автомобиль и какими проводками списывать с учета при передаче выигрыша? Можно ли возместить НДС при покупке данного автомобиля? Нужно ли удерживать НДФЛ у человека, который получит данный автомобиль в качестве приза?
Ответ.При расчете налога на прибыль п. 4 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в уменьшение доходов затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время рекламных кампаний. К сожалению, такие расходы относятся к числу нормируемых, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль не полностью, а в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг). Если выручка организации не позволяет учесть все нормируемые рекламные расходы при налогообложении, то между бухгалтерским учетом и налогообложением возникнет постоянная разница, которая по правилам ПБУ 18/02 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114Н) сформирует в учете постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68).
При исчислении НДС организация, не вдаваясь в подробности налогообложения, так же как при передаче подарков, может начислить налог с рыночной стоимости разыгрываемого приза (п. 2 ст. 154 НК РФ). Но, с одной стороны, если организация начислит налог при передаче разыгранного приза победителю, она может не включать ранее предъявленный налог в стоимость приза, а поставить его к вычету. Если рыночная стоимость окажется соизмеримой с покупной, то налоговые обязательства перед бюджетом будут минимальны. С другой стороны, п. 7 ст. 171 НК РФ: в случае если на основании гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Иными словами, если стоимость разыгрываемых призов не укладывается в "рекламный" норматив п. 4 ст. 264 НК РФ, то налогоплательщик останется без части налогового вычета по НДС и сумма налога к уплате окажется выше суммы НДС к возмещению.
Те, кого такая ситуация не устраивает, могут рассмотреть альтернативный вариант: розыгрыш приза без налога к начислению и, соответственно, налога к возмещению. Обратимся к ст. 149 НК РФ, в которой поименованы операции, не подлежащие обложению НДС. Одна из них - проведение лотереи (пп. 8, 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Речь идет о стимулирующей лотерее, призовой фонд которой формируется за счет средств ее организатора. О порядке проведения стимулирующей лотереи достаточно подробно говорится в Законе о лотереях (Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"). Он предусматривает для организаторов стимулирующих лотерей уведомительный порядок, который не требует получения разрешения на проведение лотереи. Закон о лотереях обязывает организатора стимулирующей лотереи уведомить о ее проведении уполномоченный орган не позднее чем за 20 дней до дня ее проведения (п. 3 ст. 7). Проведение лотереи без направления в установленном порядке уведомления влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 4000 до 20 000 руб., на юридические лица - от 50 000 до 500 000 руб. Эта мера ответственности предусмотрена ч. 1 ст. 14.27 КоАП РФ. Срок давности привлечения к ответственности составляет год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Компании достаточно только поставить в известность о мероприятии уполномоченный орган, приложив к уведомлению документы, указанные в п. 2 ст. 7 Закона о лотереях. Если все документы в порядке и у компании нет задолженности по налогам и сборам, то уполномоченный орган не вправе запретить предприятию проведение стимулирующей лотереи (п. 3 ст. 7 Закона о лотереях). Согласовав таким образом с уполномоченным органом розыгрыш, например, автомобиля, компания может с полным основанием воспользоваться льготой, прописанной в ст. 149 НК РФ, и не уплачивать с рыночной стоимости автомобиля НДС.
Налоговики отвечают, что организатор лотереи признается налоговым агентом и обязан в случае с каждым, получившим выигрыш, исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (Письмо ФНС России от 16.07.2009 N 3-5-04/1040@ "О налогообложении доходов физических лиц").
В двух случаях НДФЛ удерживать не потребуется. Первый - если выигрыш не превысил 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подавать форму в этом случае 2-НДФЛ не требуется. Имейте в виду, что этот "потолок" установлен на весь налоговый период (календарный год). То есть НДФЛ облагаются все выигрыши за год минус 4000 руб., а не каждый по отдельности. Вторая ситуация возникает при невозможности удержать налог, так как выигрыш выдан в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ). Об этом нужно письменно сообщить в свою ИФНС в течение одного месяца. Таким образом, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ со стоимости приза от 4000 руб. переходит на получателя выигрыша (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
ФНС России в Письме от 16.07.2009 N 3-5-04/1040@ разъяснила, что на основании п. 2 ст. 230 Налогового кодекса организатор лотереи обязан представлять в налоговую инспекцию сведения о полученном доходе выигравшего лица по форме 2-НДФЛ и вести персонифицированный учет таких лиц. По заявлению он обязан выдать эту справку на руки. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/181, от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392, УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/043690@ и т.д.
Если организация не зарегистрирована как организатор лотереи, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.09.2007 N 28-11/90580). Это правило вполне можно распространить на ситуацию, когда лотерея не оформлена или оформлена с нарушениями Закона "О лотереях".
В бухгалтерском учете стоимость товара (автомобиль и прочее), переданного в качестве приза, признается прочим расходом и списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (пп. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33Н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94Н).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация.ООО находится на УСН. Учредитель организации . физическое лицо. 30.06.2011 г. принято решение о начислении дивидендов учредителю по итогам 2010 г. В бухгалтерском учете на 30.06.2011 г. отражена проводка: Д-т 84.01 К-т 75.02 . Начислены дивиденды учредителю Общества. В бухгалтерской отчетности ("Баланс", "Отчет о прибылях и убытках") за полугодие 2011 г. данная ситуация отражена следующим образом: в пассиве Баланса 31.06.2011 г. на отчетную дату в строке 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма прибыли уменьшена на сумму начисленных учредителю дивидендов; начисленные дивиденды отражены в строке 1550 Прочие обязательства; в Отчете о прибылях и убытках начисленные дивиденды не отражаются. В данном случае у организации получается, что, т.к. сумма Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) стр. 1370 на отчетную дату уменьшена на величину начисленных учредителю дивидендов, то нужно прибавить к величине Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) начисленные дивиденды стр. 1550 и отнять сумму Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31.12.2010 г., только тогда получаем сумму Чистой прибыли (убытка) за отчетный период строка 2400 отчета о прибылях и убытках.
Вопрос.Не теряется ли в данном случае взаимосвязь строк Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, так как разница по строке 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (сумма на 31.06.2011 г. минус сумма на 31.12.2010 г.) должна быть равна сумме Чистой прибыли (убытка) за отчетный период строка 2400 Отчета о прибылях и убытках? Правильно ли отражена данная ситуация в бухгалтерской отчетности за полугодие 2011 г. и не теряется ли в данном случае взаимосвязь строк Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках?
Ответ.Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее . Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, один раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли пропорционально долям участников общества.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ и пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ одна из обязанностей общего собрания участников ООО . это утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов и распределение чистой прибыли и убытков. Следовательно, нельзя опираться на освобождение организации, перешедшей на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее . Закон N 129-ФЗ). Таким образом, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности обязательно для организаций, применяющих УСН.
В соответствии со ст. 15 Закона N 129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном уставом ООО.
Сумма чистой прибыли (убытка) отражается по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы "Отчет о прибылях и убытках" (п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Чистая прибыль определяется путем закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту . прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или убыток).
Чистая прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (протокол собрания участников ООО) и решения распределить чистую прибыль между участниками отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Выплата начисленных сумм доходов учитывается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет").
Таким образом, ООО вправе распределить чистую прибыль за год не ранее чем через два месяца после окончания отчетного года и после утверждения финансового результата деятельности общества за этот год.
Исходя из вышеуказанного, Вы правильно отразили проводки по начислению дивидендов.
Кроме того, Вы можете не составлять баланс и отчет о прибылях и убытках, а рассчитать чистую прибыль математически. Дивиденды же выплачивать на основании справки и формы расчета чистых активов.
Захарова Э.Б.ООО Аудиторская компания "ЗНС"
