Saldo.ru

Публикации

24 февраля 2018, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Л. Салина
Материал предоставлен журналом "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде

3 июня 2011 года вступил в силу Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н "Об утверждении порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи" (далее - Порядок N 50н). Данный материал представляет собой комментарий к указанному документу.

Общие положения

В соответствии с налоговым законодательством счет-фактура является документом-основанием для принятия НДС к вычету. Как известно, счет-фактуру выставляет продавец товаров, работ, услуг, имущественных прав, а возможность принять налог к вычету на основании счета-фактуры возникает у покупателя указанного имущества. Счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Однако до недавнего времени процедура взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи установлена не была. Порядок N 50н восполнил этот пробел в законодательстве.

К сведению. Применение счетов-фактур в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи (далее - электронные счета-фактуры) не является обязательным для налогоплательщиков. В электронном виде счета-фактуры выставляются по взаимному согласию сторон при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ).

К участникам электронного документооборота, которые вправе выставлять электронные счета-фактуры и принимать к вычету НДС на основании электронного счета-фактуры, выставленного по телекоммуникационным каналам связи, относятся:
- продавцы и покупатели товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- налоговые агенты - органы и организации, уполномоченные продавать конфискованное имущество, и организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- комиссионеры, агенты, действующие в интересах принципалов, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени.
Документооборот электронных счетов-фактур осуществляется через специализированные организации - операторов электронного документооборота (далее - Оператор). Выставление и получение электронных счетов-фактур может осуществляться через одного или нескольких операторов. Оператор должен обеспечить себя совместимыми техническими средствами, позволяющими осуществлять прием и передачу электронных счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и Порядком N 50н (п. 1.3 Порядка N 50н).
Требования к электронным счетам-фактурам. Принять к вычету НДС на основании электронных счетов-фактур участник электронного документооборота может в случае, если они соответствуют всем перечисленным ниже требованиям.
1. Электронный документооборот осуществляется через Оператора в соответствии с Порядком N 50н. Отношения между Оператором и участниками электронного документооборота оформляются соответствующим договором.
2. Электронный документооборот осуществляется по каждому счету-фактуре в отдельности.
3. Электронные счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и Порядком N 50н.
4. Электронные счета-фактуры подписаны электронной цифровой подписью (ЭЦП). По правилам, установленным п. 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющих доверенность, выданную от имени организации. ЭЦП формируется в соответствии с Законом об ЭЦП*(1).

Для справки. Электронная цифровая подпись - реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе (ст. 3 Закона об ЭЦП).

5. При выставлении и получении электронных счетов-фактур используются сертифицированные в соответствии с законодательством РФ средства криптографической защиты информации (СКЗИ), позволяющие идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации и совместимые со СКЗИ, используемыми в ФНС.
6. Электронные счета-фактуры выставляются в зашифрованном или незашифрованном виде.
7. Сертификаты ключей подписи участникам электронного документооборота счетов-фактур выданы организациями, которые выпускают сертификаты ключей подписи для использования в информационных системах общего пользования, выполняют функции, предусмотренные Законом об ЭЦП, и являются удостоверяющими центрами, входящими в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС.
8. Наличие у продавца подтверждения Оператором получения счета-фактуры и извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя.
9. Наличие у покупателя файла счета-фактуры продавца, а также наличие извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя и подтвержденного Оператором.
10. Электронные счета-фактуры должны соответствовать утвержденному формату.
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;
5) наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные двумя последними пунктами, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, должны содержаться показатели, поименованные в позициях 1, 2, 4, 5, 6.1, 10, 11, а также сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Датой выставления электронного счета-фактуры покупателю считается дата поступления файла счета-фактуры Оператору от продавца, указанная в подтверждении этого Оператора.
Датой получения покупателем электронного счета-фактуры считается дата направления покупателю Оператором файла счета- фактуры продавца, указанная в подтверждении Оператора.
Внесение исправлений в счет-фактуру осуществляется покупателем посредством направления продавцу через Оператора уведомления об уточнении счета-фактуры. При получении уведомления продавец устраняет указанные в нем ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронном виде.

Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур

Действия продавца (покупателя) в целях участия в электронном документообороте должны быть следующими (п. 2.1 Порядка N 50н):
а) получить сертификаты ключей подписи руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом или доверенностью от имени организации в соответствии с законодательством РФ;
б) оформить и представить Оператору заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур с указанием следующих данных:
- полное наименование организации;
- место нахождения организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- сведения о владельцах полученных сертификатов ключа подписи и реквизиты сертификата ключа подписи;
- контактные данные организации;
- сведения о налоговом органе, в котором состоит на учете организация;
в) получить у Оператора идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к электронному документообороту счетов-фактур.

Обратите внимание! Оператор обязан сообщить в налоговый орган по месту нахождения продавца (покупателя) сведения об учетных данных продавца (покупателя) в качестве участника электронного документооборота счетов-фактур в течение трех рабочих дней с момента подключения продавца (покупателя) к электронному документообороту (п. 2.3 Порядка N 50н).

Движение файла электронного счета-фактуры от продавца к покупателю происходит следующим образом:
1. Продавец направляет файл счета-фактуры Оператору, с которым у него заключен договор.
2. Оператор направляет файл счета-фактуры покупателю либо Оператору, с которым у покупателя заключен договор.
3. Оператор, с которым у покупателя заключен договор, направляет файл счета-фактуры покупателю.
В обязанности продавца при выставлении покупателю электронного счета-фактуры входит (п. 2.4 Порядка N 50н):
- формирование счета-фактуры в соответствии с утвержденными требованиями и форматом;
- подписание счета-фактуры действительной ЭЦП продавца;
- шифрование счета-фактуры (при необходимости);
- направление файла счета-фактуры Оператору для последующей отправки его покупателю.
Далее между Оператором и продавцом, Оператором и покупателем происходит обмен подтверждениями получения файла счета-фактуры и извещениями о получении данных подтверждений. Все документы, подписанные ЭЦП, составленные и выставленные во исполнение Порядка N 50н, совместно с применявшимся для формирования ЭЦП указанных документов сертификатом ключа подписи хранятся в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур.

Для справки. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. Таким образом, все документы, подписанные ЭЦП, составленные и выставленные согласно Порядку N 50н, должны храниться четыре года.

Порядок N 50н регламентирует процедуру общения между участниками электронного документооборота в случае нарушения сроков получения или неполучения соответствующих документов. Согласно п. 2.20 Порядка N 50н если продавец не получил в установленный срок подтверждение Оператора с указанием даты и времени поступления файла со счетом-фактурой или извещение от покупателя о получении счета-фактуры, он сообщает о данном факте Оператору.
В случае если покупатель не получил от продавца в установленный срок счет-фактуру в электронном виде, он сообщает о данном факте продавцу. В случае подтверждения продавцом факта поступления файла счета-фактуры от него Оператору продавец и (или) покупатель сообщают Оператору (операторам) о данном факте и продавец повторяет процедуру направления ранее составленного счета-фактуры без изменения его реквизитов. Если на дату повторного направления ранее составленного продавцом счета-фактуры возникла необходимость внесения в него изменений, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру ЭЦП, то покупателю направляется счет-фактура с исправленными реквизитами (п. 2.21 Порядка N 50н).
Если покупатель не получил в установленный срок подтверждение Оператора с указанием даты и времени отправки покупателю файла со счетом-фактурой или файл счета-фактуры, он сообщает о данном факте Оператору (п. 2.22 Порядка N 50н).
Если покупатель не получил от продавца в установленный срок извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры, подписанное ЭЦП продавца, он сообщает о данном факте продавцу В случае подтверждения продавцом факта неполучения уведомления об уточнении счета-фактуры покупатель и (или) продавец сообщают о данном факте Оператору (п. 2.23 Порядка N 50н).
В заключение отметим, что при совершении электронного документооборота всегда проверяется подлинность ЭЦП полученного документа. Подтверждение подлинности ЭЦП в электронном документе - это положительный результат проверки соответствующим сертифицированным средством ЭЦП с использованием сертификата ключа подписи принадлежности ЭЦП в электронном документе владельцу сертификата ключа подписи и отсутствия искажений в подписанном данной ЭЦП электронном документе (ст. 3 Закона об ЭЦП).
------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Данный документ утратит силу с 01.07.2012 в связи с изданием Федерального закона от 06.04.2011 N 63-Ф3 "Об электронной подписи".


Голосов: 1 Средний бал: 5.00
Оцените статью: