Публикации

Ситуация.ООО на ОСНО решило взять в лизинг автомобиль. Автомобиль будет числится на балансе лизингодателя.

Вопрос. Какие ООО необходимо сделать проводки в бухгалтерском и налоговом учете? Какие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля ООО может включить в состав расходов? Можно ли включать в расход по налогу на прибыль стоимость бензина, запчастей, ремонт, ТО, страховку? На основании каких первичных документов? Какие дополнительные налоги придется платить ООО из-за лизинга автомобиля?

Ответ. Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен явно устаревшими и противоречивыми Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания N 15).
Приобретенные по договору лизинга основные средства зачисляются в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если сформирована их первоначальная стоимость, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (лизингополучателя). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03.
Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве доходных вложений, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для сдачи в аренду в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, вне рамок договора лизинга;
- объект способен приносить лизингодателю экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальной стоимостью доходных вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 8 ПБУ 6/01).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что предметы лизинга, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В соответствии с пунктом 3 Указаний N 15 затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, учитывается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В аналитическом учете лизингодателя передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
При этом, к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" открываются субсчета:
03-1 "Имущество для передачи в лизинг";
03-2 "Имущество, переданное в лизинг".
Дебет 03-2 "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 03-1 "Имущество для передачи в лизинг" - отражена передача предмета в лизинг лизингополучателю
Если по условиям договора лизинга имущество, являющееся предметом лизинга, поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа, переданного лизингодателем лизингополучателю:
Дебет счета 03-2 "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды (пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91Н).
Отметим, что имущество, сдаваемое в лизинг, должно учитываться у лизингодателя обособленно от собственного имущества, то есть отдельной строкой в балансе и на отдельном субсчете.

Налоговый учет, определение первоначальной стоимости предмета лизинга.
В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Как видно из указанной статьи каких-либо особенностей, отличающих предметы лизинга от прочего имущества, нет, то есть при определении первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, учитываются те же расходы, что при обычных условиях.
В случае, если имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя, понесенные им расходы на доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость предметов лизинга (Письмо Минфина Российской Федерации от 27.02.2008 N 03-03-06/1/131).
В целях налогообложения прибыли суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, таможенных пошлин и таможенных сборов по приобретенным (сооруженным и тому подобное) основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств (Письма Минфина Российской Федерации от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101).
Также в Письмах Минфина Российской Федерации от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/279 финансовое ведомство указало, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества и расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Отметим, что ранее финансовое ведомство считало, что государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом (Письма Минфина Российской Федерации от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14).
Судебные органы придерживаются такой же позиции. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 г. по делу N А65-12101/2009 суд указал, что прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в статье 257 НК РФ не имеется. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 г. по делу N А05-2930/2010.
Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, лизинговая компания не вправе учесть единовременно при исчислении налога на прибыль суммы таможенных пошлин, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации имущества, предназначенного для сдачи в лизинг. Данные суммы таможенных пошлин должны быть включены в первоначальную стоимость ввезенного имущества и списываться через амортизацию. Если налогоплательщик решит включить эти платежи в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, то свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Не учитываются в первоначальной стоимости предмета лизинга те внереализационные расходы, которые указаны в статье 265 НК РФ, которые сразу учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В состав внереализационных расходов (статья 265 НК РФ) включаются суммовые и курсовые разницы (термин для налогообложения прибыли), расходы на выплату процентов по заемным средствам, расходы, связанные с проведением безналичных расчетов. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина Российской Федерации от 23.08.2007 N 03-03-06/1/587. Хотя, с позиций приоритета специальных норм, по мнению автора, включение внереализационных расходов в первоначальную стоимость предмета лизинга соответствует законодательству.
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Иными словами, лизингодатель вправе начислять амортизацию в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, только в том случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пункт 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.
Если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом и решил применять при начислении амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не выше 3, то этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В Письме Минфина Российской Федерации от 06.10.2006 г. N 03-03-04/1/682 отмечено, что при этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.
В случае перенайма предмета лизинга, то есть при замене лизингополучателя в договоре лизинга, налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3. После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, являющихся предметом лизинга. При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 17.11.2006 г. N 03-03-04/1/782. Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина Российской Федерации от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463.
Пунктом 4 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования имущества, являющегося предметом лизинга, для целей налогообложения прибыли, определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Для организации - лизингодателя амортизационные отчисления по лизинговому имуществу признается расходами, связанными с производством и реализацией.

Двухступенчатый документооборот.
При принятии к бухгалтерскому учету предметов лизинга следует оформить ряд первичных документов. Первым документом является приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.
На основании приказа и соответствующих первичных документов (накладная, технический паспорт и тому подобное) балансодержатель - лизингодатель должен оформить акты ввода в эксплуатацию по формам N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" и N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" и отразить на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это будет первая ступень в документообороте лизингодателя.
Затем лизингодатель передает в пользование лизингополучателю предмет лизинга. Такая передача лизингового имущества оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1.
При этом в инвентарной карточке унифицированной формы N ОС-6 нужно сделать отметку о передаче основного средства в пользование с указанием номера договора, наименования лизингополучателя и номера акта приемки-передачи и отразить предмет лизинга на забалансовом счете. Эта будет вторая ступень в документообороте лизингодателя.

Захарова Э.Б.
ООО Аудиторская компания "ЗНС"

*****

Ситуация. Сотрудница работала на должности участковой медицинской сестры несколько лет. Затем ее перевели на должность "общебольничной" медсестры, а потом она вернулась на старую должность.

Вопрос. Сохраняется ли участковый стаж для начисления зарплаты, если медсестра какое-то время работала не на участке, а потом туда вернулась?

Ответ. На сегодняшний день ни один правовой документ не содержит информации о том, сохраняется ли "участковый" медицинский стаж для работника, временно переведенного на должность медсестры больницы.
Раньше заработная плата работникам здравоохранения начислялась в соответствии с Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15.10.99 N 377. В документе определены размеры надбавок за непрерывность работы в учреждениях здравоохранения. Кроме того, документ содержал информацию о порядке исчисления непрерывного стажа.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 28.10.2008 N 598Н старое Положение об оплате труда работников здравоохранения" утратило силу.
Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" установлено, что положения об оплате труда разрабатываются самостоятельно учреждениями.
В основном, новые правила установления надбавок за медицинский стаж дублируют ранее действующее законодательство.
Таким образом, порядок определения Вашего "участкового" стажа содержит положение об оплате труда, действующее на Вашем предприятии.

Финансовый консультант Ирина Сидорова
юридическая компания "Налоговик"

*****

Ситуация.Наша организация находиться на вмененке. Вид деятельности 50.2. ТО и ремонт легковых автомобилей. Доля доходов, определяемая в целях применения ч.14 ст 58 ФЗ 212 - все 100 %. Других видов деятельности нет.

Вопрос. Можем ли мы применять пониженный тариф для уплаты страховых взносов, установленный частью 3.2 статьи 58 ФЗ от 24.07.09 N 212-ФЗ?

Ответ. Согласно ч. 1.4 и п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ право на пониженные тарифы по страховым взносам в 2011 - 2012 гг. имеют организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие следующим критериям:
- являются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения;
- основной вид деятельности, в соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности, указан в перечне, установленном п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;
- доля доходов по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов на основании пп. "ч" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Учитывая, что Ваша организация применяет другую систему налогообложения, Вы не можете пользоваться этой льготой.

ЗАО "Аудит БТ"

*****

Вопрос.Как отразить в бухгалтерском учете зачет стоимости ремонта нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности в счет его аренды по договору?

Ответ. Затраты на ремонт текущего года можно зачесть арендной платой без учета НДС следующими проводками:
1. Начислена арендная плата: Дебет счета N 26; Кредит счета N 60;
2. Произведены затраты на текущий ремонт: Дебет счета N 26; Кредит счета N 60;
3. Относятся расходы на текущий ремонт за счет арендодателя: Дебет счета N 76; Кредит счета N 26;
4. Производится зачет стоимости ремонта арендной платой: Дебет счета N 60; Кредит счета N 76;.
Расходы на ремонт прошлых лет возмещаются с применением счета N 91 вместо счета N 26.

Генеральный директор Власюк А.Т.
НПП "Аудитор"

*****

Ситуация.В мае 2011 г. нашей организацией были произведены работы по сносу строения силами подрядной организации с целью строительства на его месте нового здания. Данные расходы, как расходы, связанные с новым строительством (расчистка территории), учтены на 08 счете, как расходы по формированию стоимости объекта незавершенного строительства. Т.к. этот объект (склад для хранения) в дальнейшем будет использован в операциях, облагаемых НДС, то НДС по подрядным работам по сносу принят к вычету во 2-ом квартале 2011 г.

Вопрос. Верно ли учтены расходы в бухгалтерском учете? Правомерно ли принят НДС к вычету в данной ситуации?

Ответ. При формировании первоначальной стоимости основных средств следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пунктом 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.
Следовательно, вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта.
Так как расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, то их следует включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств. Эта позиция подтверждается, например, письмами Минфина РФ от 25.01.2006 N 03-03-04/1/56 и от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).
Поэтому расходы по сносу строения с целью строительства на том же земельном участке нового здания правомерно учтены Вами в составе капитальных вложений на счете 08, как расходы, формирующие первоначальную стоимость будущего объекта основных средств.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ при исчислении НДС вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
При соблюдении указанных особенностей вычет по НДС применен Вами правомерно.

Кольцов Ю.В."ЮВК-Аудит"