Налог на прибыль
Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03 03 06/1/417
В письме Минфин рассмотрел следующую ситуацию. В рамках договора поставки товара организация (поставщик) на основании дополнительного соглашения к договору поставки планирует выплату премии покупателям за своевременную и досрочную оплату поставленного товара. Расчет размера премии предполагается производить по согласованной форме, причем процент от оплаченной суммы планируется установить дифференцированно: за оплату в срок и оплату досрочно . чем раньше оплата, тем выше процент премии. Может ли организация (поставщик) учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов сумму указанной премии?
Может, считают чиновники финансового ведомства. Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в состав внереализационных расходов затраты в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. А так как срок оплаты товаров является одним из условий договора поставки, то премию, выплаченную за его соблюдение (или за досрочную оплату товара), можно учесть при налогообложении прибыли.
Добавим, ранее аналогичную точку зрения Минфин высказал в Письме от 24.06.2008 N 03 03 06/1/365.
Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03 02 07/1-279
Если компания арендует помещение, территориально обособленное от головного офиса, и организует там деятельность (в частности использует помещение под склад), это приводит к созданию обособленного подразделения вне зависимости от фактического времени нахождения работников в данном помещении. Поэтому компания обязана встать на налоговый учет по местонахождению склада. Объяснение следующее.
Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Таковым признается любое территориально обособленное от самой компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные (на срок более одного месяца) рабочие места.
Рабочим местом считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. При этом данное место должно прямо или косвенно быть под контролем работодателя. Об этом говорится в ст. 209 ТК РФ.
Что касается понятия "оборудованность рабочего места", то оно раскрыто в арбитражной практике. Так, под оборудованностью рабочего места судьи понимают создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте не имеют значения.
Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03 03 06/1/492, N 03 03 06/1/501, N 03 03 06/1/499
Данные письма появились в связи с принятием Правил перевозки грузов автомобильным транспортом и введением новой формы транспортной накладной, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
По мнению Минфина, использование транспортной накладной не исключает возможность применения товарно-транспортной накладной по форме 1 Т и товарной накладной ТОРГ-12. (Кстати, в недавнем Письме Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис на этот счет высказано аналогичное мнение).
Однако помимо общего вывода Минфин рассмотрел две конкретные ситуации.
1. Договор перевозки не заключается, и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя. В таком случае финансисты считают, что услуги по перевозке не оказываются, следовательно, транспортная накладная не составляется. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки в целях налогообложения подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
2. Грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя. Здесь уже появляются гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной по форме 1 Т.
Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03 03 06/1/458
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, лизингодатели, у которых данные основные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды, вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.
С 2011 года требование об использовании предмета договора финансовой аренды (лизинга) для предпринимательской деятельности в гражданском законодательстве отсутствует. В частности, из п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", определяющего, какое имущество может быть предметом лизинга, исключены слова "которое может использоваться для предпринимательской деятельности".
С учетом изложенного Минфин в названном письме пришел к выводу, что этот коэффициент можно использовать и в тех случаях, когда имущество передается в лизинг физическому лицу для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим считаем необходимым привести выводы Президиума ВАС, сделанные в Постановлении от 05.07.2011 N 2346/11. По мнению высших арбитров, применение ускоренного коэффициента амортизации не выше 3 (согласно п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС) предусмотрено только при начислении в бухгалтерском учете амортизации способом уменьшаемого остатка.
Подробнее о финансовой аренде читайте в статье "Финансовая аренда . это не только передача всех рисков и выгод" (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, 2011).
Налог на добавленную стоимость
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03 07 14/85
Как указал Минфин, предусмотренный ст. 172 НК РФ перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, не является закрытым.
Поэтому налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
Специальные налоговые режимы
Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03 11 06/3/90
С 1 апреля 2011 года в Общероссийском классификаторе услуг населению появилось несколько десятков новых видов бытовых услуг. Но, как указали чиновники Минфина, переходить на уплату ЕНВД по этим услугам надо только с 1 июля 2011 года.
Финансисты объяснили свое решение следующим образом. Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072 ст, добавивший в ОКУН новые виды бытовых услуг (например, услуги соляриев, парикмахерских, салонов красоты), является нормативным актом, поскольку он изменяет налоговые обязательства по ЕНВД. А порядок вступления в силу подобных актов установлен ст. 5 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что нормативные акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 го числа очередного налогового периода.
Поскольку налоговый период по ЕНВД . квартал, а приказ, дополнивший перечень бытовых услуг, был опубликован в марте 2011 года, следовательно, налогоплательщики, оказывающие новые виды бытовых услуг, должны перейти на этот спецрежим лишь с 01.07.2011.
Помимо этого, Минфин в данном письме напомнил о том, что обязанность перейти на уплату ЕНВД возникает только в случае, если местные органы власти ввели спецрежим в отношении бытовых услуг в целом, без указания конкретных видов. В данном случае никаких решений по переводу на уплату ЕНВД новых видов услуг принимать не надо.
Добавим, что при расчете ЕНВД по таким услугам нужно применять значение К2, установленное для группы "Другие бытовые услуги". Соответствующие разъяснения на этот счет были приведены в Письме Минфина России от 14.07.2011 N 03 11 06/3/82.
Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03 11 06/2/118
Подпунктом 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, применяющего УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшить доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При этом под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от того как они оформлены (п. 1 ст. 269 НК РФ).
С учетом изложенного, Минфин в названном письме не нашел оснований для запрета в признании расходом в целях налогообложения процентов, выплачиваемых "упрощенцем" в связи с получением кредитов, включая кредиты, выданные на рефинансирование ранее полученных кредитов, в пределах установленных норм.
Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@
На практике налоговики в случае обнаружения незаверенной книги учета доходов и расходов зачастую пытаются привлечь "упрощенцев" к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ. Напомним, что эта статья устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, в частности за отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета либо систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Возникает вполне резонный вопрос: является ли книга учета доходов и расходов регистром налогового учета? Как указано в Решении ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09, данная книга является документом налогового учета, но ее незаверение нельзя рассматривать как отсутствие регистров налогового учета или неверное заполнение регистров. А за такие деяния нельзя привлечь к ответственности, установленной ст. 120 НК РФ.
Специалисты ФНС, согласившись с мнением высших арбитров, также признали в данном письме, что никакой ответственности организаций, применяющих УСНО, за незаверение (несвоевременное заверение) книги учета доходов и расходов в Налоговом кодексе не предусмотрено. Более того, незаверение этой книги не подпадает ни под какие другие виды налоговых нарушений, предусмотренные гл. 16 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03 04 08/4-150
В письме Минфин рассмотрел ситуацию о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении налогоплательщиком жилого помещения по договору мены.
Как известно, такое право налогоплательщиков предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом, как подчеркнули чиновники, данная норма не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого жилья, в частности денежными средствами или другим имуществом по договору мены. Не содержится такого ограничения и в абз. 26
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающем перечень случаев, когда данный имущественный налоговый вычет не применяется.
В части документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, Минфин пояснил следующее. По общему правилу такими документами являются договор на приобретение жилья, а также документы, подтверждающие право собственности на жилье, либо акты передачи. Иными словами, вычет подтверждается документами, которые также не связываются со способом оплаты приобретаемого жилья.
Требование о представлении платежных документов, оформленных в установленном порядке, касается случаев оплаты стоимости приобретаемого жилья денежными средствами и связано с необходимостью в этих случаях подтверждения факта осуществления расходов по его приобретению и их суммы.
Что касается ситуации, когда жилье приобретается по договору мены, факт осуществления расходов подтверждается иными документами. Так, сумма расходов по приобретению жилья определяется в соответствии с положениями ст. 568 ГК РФ исходя из стоимости переданного по данному договору имущества в оплату стоимости приобретаемого жилья, а также расходов по передаче (принятию имущества) и оплаты разницы в ценах, в случае если обмениваемое имущество признается неравноценным.
В итоге чиновники Минфина пришли к выводу о том, что при приобретении жилья по договору мены налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом на общих основаниях. Кроме того, в письме содержатся рекомендации о доведении данной позиции Минфина до территориальных налоговых органов.
Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03 04 05/7-560
Статьей 220 НК РФ, устанавливающей порядок предоставления налогоплательщику имущественного вычета, не предусмотрено, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.
Как указал Минфин, в ситуации, когда по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не использован полностью, налогоплательщик в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
Чтобы получить подтверждение в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя, налогоплательщику достаточно приложить к заявлению, подаваемому в налоговый орган, справку о доходах по форме 2 НДФЛ.
