Saldo.ru

Публикации

17 октября 2018, Среда
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогобложения"
ООО "Издательства Аюдар ПРЕСС"

Новости от журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" N 19, 2011

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Исчисление НДС с суммы денежных средств по предварительному договору

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03 07 11/245
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в отношении товаров является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров либо день получения налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
Как следует из письма, денежные средства, перечисленные покупателем по предварительному договору, одновременно являются обеспечением обязательств покупателя по данному договору и оплатой товаров по основному договору.
Таким образом, указанные денежные средства в целях НДС нужно признавать оплатой, полученной в счет предстоящей реализации товаров по основному договору. В связи с этим налог с суммы данных денежных средств следует исчислять в том налоговом периоде, в котором они получены.
Отдельные вопросы по переходному периоду

Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД43/14566@
В связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245ФЗ (далее . Федеральный закон N 245ФЗ), по отдельным вопросам, касающимся переходного периода, даны следующие разъяснения.
1. В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона N 245ФЗ ст. 148 НК РФ дополнена п. 2.1, а в пп. 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5 п. 1 и в п. 1.1, 2, 3 данной статьи внесены соответствующие изменения.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245ФЗ данный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления в силу.
Принимая во внимание, что Федеральный закон N 245ФЗ опубликован в "Российской газете" от 22.07.2011 N 159, при определении места реализации работ (услуг) нормы ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона N 245ФЗ применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Иные сроки вступления в силу отдельных положений Федерального закона N 245ФЗ установлены, в частности, п. 7 ст. 4 данного закона.
Согласно этой норме действие положений пп. 4.1 (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 4.2, 4.3, 5 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. В связи с этим к данным работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с указанной даты, применяется порядок определения места реализации работ (услуг), учитывающий положения Федерального закона N 245ФЗ.
Что касается услуг (работ), поименованных в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство), порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом N 245ФЗ (местом реализации данных услуг (работ) признается территория РФ), применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 01.10.2011.
2. В соответствии с п. 12 ст. 2 Федерального закона N 245ФЗ ст. 164 НК РФ дополнена п. 3.1, 9.1 и 11, а в пп. 2.1, 2.3 и 2.7 п. 1 данной статьи внесены соответствующие изменения.
Нормы Налогового кодекса с учетом указанных дополнений и изменений (за исключением абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ), принимая во внимание установленный срок вступления в силу Федерального закона N 245ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 01.10.2011.
Для целей гл. 21 НК РФ определение понятия "организация транспортировки природного газа", приведенное в абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245ФЗ), применяется начиная с 01.01.2011.
3. В соответствии с п. 13 ст. 2 Федерального закона N 245ФЗ ст. 165 НК РФ дополнена п. 4.1 и 5.1, а в п. 1 . 3, 3.1 . 3.8, 4 . 7 и 9 данной статьи внесены соответствующие изменения.
Принимая во внимание установленный п. 1 ст. 4 Федерального закона N 245ФЗ срок его вступления в силу, порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (с учетом указанных дополнений и изменений в Налоговом кодексе) при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, работ и (услуг), предусмотренных пп. 2.1 . 2.8, 3, 3.1, 4, 5, 9, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется в отношении товаров, отгруженных (переданных) и работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 01.10.2011.
4. В соответствии с п. 21 ст. 2 Федерального закона N 245ФЗ в ст. 176.1 НК РФ внесены соответствующие изменения, устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС, а также предусматривающие обязанность налогового органа при невыявлении камеральной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в банк, выдавший банковскую гарантию, письменного заявления об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.
С учетом положений п. 4 ст. 4 Федерального закона N 245ФЗ указанные нормы ст. 176.1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245ФЗ) применяются при подаче налогоплательщиком начиная с 01.01.2012 заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Указанные разъяснения согласованы с финансовым ведомством (Письмо Минфина России от 10.08.2011 N 03 07 15/73).

Текст письма и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 20, 2011.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Частичная ликвидация основного средства
Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03 03 06/1/503
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
В случае частичной ликвидации объект основных средств из эксплуатации не выводится, следовательно, положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта основного средства, которая подлежала ликвидации, неприменимы.
Таким образом, по мнению финансистов, сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия этих расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Имущественный вычет в течение года
Письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03 04 06/1190
ООО получило от своего работника заявление на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья и уведомление налогового органа о подтверждении права на вычет в марте 2011 года. Вправе ли ООО (налоговый агент) предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ с начала 2011 года и осуществить возврат НДФЛ, удержанного у работника с начала 2011 года по дату подачи заявления?
По мнению финансистов, согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не в первый месяц налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229ФЗ ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после подачи налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, удержанный после подачи налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до обращения налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета и получения соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Предъявление НДС плательщиком, перешедшим на УСНО
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2011 N А218421/2010
Из материалов дела и пояснений ответчика следует, что ООО платит налоги по УСНО, поэтому в соответствии со ст. 346.11 НК РФ не признается плательщиком НДС.
Соответственно, у ООО отсутствуют правовые основания для начисления суммы НДС на работы, выполненные по муниципальному контракту.
При таких обстоятельствах следует признать, что сумма НДС является излишне уплаченной и подлежит возврату.
Уменьшение налоговой базы по УСНО на суммы страховых взносов

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03 11 06/2/126
Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование . не позднее 15го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются страховые взносы. Например, страховые взносы за март должны быть уплачены не позднее 15 апреля. Срок уплаты авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, . до 25го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, за I квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается до 25 апреля. Вправе ли ООО, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО за I квартал, на сумму страховых взносов, уплаченную за март в апреле?
Ответ Минфина был следующим. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в соответствии с пп. 3 данного пункта затраты на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Учитывая, что начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся так же, как по налогам, считаем, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.
Приобретение исключительных и неисключительных прав на музыкальные и видеопроизведения при УСНО
и распоряжение ими

Письмо Минфина России от 24.08.2011 N 03 11 11/218
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 2.1 данного пункта при определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноухау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства, а также фонограммы (пп. 1, 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Таким образом, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью).
При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату у правообладателя авторских прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензионного договора, пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. В то же время исходя из пп. 32 п. 1 указанной статьи налогоплательщики, применяющие УСНО, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Таким образом, если лицензионные платежи носят периодический характер, сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим УСНО, лицензиару за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т. д.), может учитываться лицензиатом в расходах согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме того, в соответствии со ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные и иные права (право следования, доступа и др.).
Исходя из пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики на УСНО при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В связи с тем что имущественные права не относятся к товарам, затраты на приобретение прав на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика, применяющего УСНО, в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанной системы налогообложения.


Голосов: 0 Средний бал: 0
Оцените статью: