Ситуация. Наша организация является плательщиком ЕНВД, имеет 4 торговых точки и в сентябре заключила договор с арендодателем на 5 торговую точку. Но с 1 октября расторгла договор аренды, торговая деятельность в течение этого месяца (сентября) не проводилась из-за ремонта помещений.
Вопрос. Должны ли мы учитывать эту торговую точку при исчислении ЕНВД за 3 квартал?
Ответ. Если предпринимательская деятельность облагаемой единым налогом приостанавливается на кратковременный срок в силу объективных причин, налогоплательщики вправе представить в налоговый орган "нулевую" декларацию по ЕНВД одновременно с документами, подтверждающими правомерность представления таких деклараций.
Такими документами могут быть приказ руководителя о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ.
Таким образом 5 торговая точка может быть учтена при исчислении ЕНВД за 3 квартал с нулевыми показаaтелями.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
Ситуация. 30.04.2003 г. ООО ввело в эксплуатацию оборудование по производству потолочной плитки со сроком эксплуатации 7 лет с первоначальной стоимостью 1889016,42. С 09.01.2006 г. по ноябрь 2010 г. оборудование находится на консервации (возможности продать оборудование не было). За период эксплуатации начислена амортизация линейным способом - 511601 руб. Остаточная стоимость - 1377415,42. В ноябре 2010 г. оборудование продано как металлолом, согласно произведенной оценки специализированной компанией. Выручка от реализации металлолома составила 10828,30 (2203 кг).
Вопрос. Как отразить операции по проводкам и заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2010 г, 1 кв. 2011 г, 1 полугодие 2011 г.?
Ответ. В соОтветствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32Н) поступления от продажи основных средств являются прочими доходами. Одним из необходимых условий признания в учете выручки от продажи основных средств является передача права собственности на них покупателю (пп. "г" п. 12, п. 16 ПБУ 9/99), а выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Поступления, связанные с продажей основных средств, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Выбытие продаваемого объекта основных средств признается на дату, когда единовременно прекратили действовать условия его принятия к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 4, 29, 31 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91Н).
У Вас в организации оборудование было продано с убытком. Поэтому необходимы следующие действия:
В состав расходов, уменьшающих выручку от продажи основного средства, включается остаточная стоимость выбывающего объекта. Чтобы ее сформировать, необходимо задействовать специальный субсчет "Выбытие основных средств", который открывают к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета внутренней записью по счету 01 "Основные средства" с кредита другого субсчета, на котором учитывается выбывающий объект (в зависимости от его вида), списывается первоначальная стоимость списываемого основного средства (или его восстановительная стоимость, если учетной политикой предусмотрено осуществление переоценки основных средств). А в кредит субсчета "Выбытие основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" относится накопленная на момент выбытия объекта сумма его амортизации (включая амортизацию за месяц, в котором производится списание объекта с учета).
Обратите особое внимание на то, что в случае, если учетной политикой предусмотрено осуществление переоценки основных средств, и суммы дооценки по выбывающему объекту числятся на счете 83 "Добавочный капитал", бухгалтеру необходимо также списать данную сумму дооценки (только в части, относящейся к списываемому объекту основных средств) и перенести на увеличение нераспределенной прибыли (записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского убыток от реализации основного средства учитывается постепенно - в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Фактически при равных результатах сделки период списания в налоговом учете продлевается на 35 месяцев (84 - 49).
В связи с этим организации следует применить ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114Н) - в момент реализации оборудования возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которой соОтветствует отложенный налоговый актив (ОНА), который уменьшается еще 35 месяцев (пункты 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Заполнение деклараций по налогу на прибыль делается на основании Приказа ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения"
Захарова Э.Б.
ООО Аудиторская компания "ЗНС"
*****
Ситуация. Организация А 17.07.2009 года предоставила организации В 1- й займ 3 000 000,00 руб. и 20.08.2009 предоставила 2-й займ 7 000 000,00 руб., все займы предоставлены под 12% годовых, срок возврата займа 31.12.2009 г. Организация В в установленный срок займ не вернула. 28.02.2011 г. организация А (цедент) уступила право требования к организации В (должник) организации С (цессионарий) за 10 500 000 руб. на условиях права требования основного долга и всех причитающихся процентов. На 28.02.2011 за право пользования организацией В займом начисленные процентов составили: за 1-й займ 582 904,00 руб. и за 2-й займ 1 281 863,00 руб. Новый должник организация С (цессионарий) в дальнейшем намерена истребовать долг.
Вопрос. Вопрос.ы по учету у нового должника (цессионария):
Какие проводки должны быть у цессионария при принятии на учет приобретенного права требования?
На какие суммы должен принять к учету цессионария приобретенное право: на сумму цены договора (10 500 00,00)?
Должен ли цессионарий в своем учете начислить проценты по займу с момента их получения организацией В в сумме 1 864 767,00 руб. (с 17.07.2009 в сумме 582 904,00 руб. и с 20.08.2009 в сумме 1 281 863,00 руб.) или должен принять к первоначальному учету только 500 000,00 руб. в соОтветствии с ценой договора приобретения права (т.е. займы на общую сумму 10 000 000,00 руб., а проценты на общую сумму 500 000,00 руб.)?
Цессионарий со дня приобретения (28.02.2011) должен начислять ежемесячно в учете проценты по приобретенным займам в соОтветствии с условиями договоров займа?
Какие проводки, и на какие суммы доходов и расходов должны быть у цессионария, если должник заплатил 03.03.2011 сумму 10 300 000,00 руб.?
Ответ. Согласно статье 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 384, п. 2 ст. 385 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация С (цессионарий) приобрела право требования по займам в сумме основного долга и процентов, причитающихся за весь срок пользования заемными средствами. При этом право требования с должника процентов за пользование денежными средствами перешло с даты перехода к ней прав кредитора по договору займа.
Как следует из информации, содержащейся в Вопрос.е, право требования основного долга по договорам займа и суммы начисленных процентов было уступлено организации С за 10 500 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации С дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, является финансовыми вложениями, правила учета которых установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126Н.
Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94Н данная задолженность отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения".
Таким образом, 28 февраля 2011 года в бухгалтерском учете организации С будет отражено полученное право требования к организации В долга по договорам займа, включая начисленные на эту дату проценты:
Д . т 58, субсчет "Приобретенные требования" К . т 76.ц "Расчеты с цедентом" на сумму 10 500 000 рублей.
В момент оплаты приобретенного права требования в учете сформируется проводка:
Д . т 76.ц "Расчеты с цедентом" К . т 51 также на сумму 10 500 000 рублей.
Таким образом, взаиморасчеты между цедентом и цессионарием закрыты.
С момента получения права требования долга в учете организации С следует отражать начисление процентов по договорам займа. Согласно требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации при применении в налоговом учете метода начисления проценты признаются в составе внереализационных доходов на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета проценты ежемесячно признаются в составе прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32Н).
Причитающиеся организации С проценты следует отражать по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы":
Д . т 76 К . т 91.1 - на сумму начисленных процентов.
Оплата должником процентов по договорам займа отражается в учете проводкой:
Д . т 51 К . т 76.
При исполнении должником своего обязательства организация С признает в составе прочих доходов сумму, полученную от должника (без учета суммы процентов, начисленных организацией), что отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет 91.1, в корреспонденции с дебетом счета 76 (пп. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Расход в виде первоначальной стоимости выбывшего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от его выбытия и отражается по дебету счета 91, субсчет 91.2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 58 (пп. 25, 27 ПБУ 19/02, пп. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33Н).
Поскольку сумма, уплаченная должником 03 марта 2011 года меньше, чем задолженность по договорам займа и начисленным процентам, мы будем говорить о частичном погашении задолженности.
В бухгалтерском учете организации С эта оплата будет отражена следующим образом:
Д . т 51 К . т 76 - 10 300 000 рублей (получены денежные средства от должника);
Д . т 76 К . т 91.1 - 10 300 000 рублей (отражен доход от выбытия финансового вложения);
Д . т 91.2 К . т 58 - 10 300 000 рублей (списана часть первоначальной стоимость выбывающего финансового вложения).
При окончательном погашении организацией В задолженности у цедента возникнет доход, так как сумма задолженности больше, чем та, по которой было приобретено право ее требования.
Исполнение должником своего обязательства для целей главы 25 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг.
Выручка от реализации финансовых услуг признается без учета начисленных процентов, поскольку сумму начисленных процентов с момента приобретения права требования цессионарий признавал в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ).
Сумма, полученная от должника (без учета процентов), признается в составе доходов от реализации. Указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на сумму расходов по приобретению права требования долга (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279, НК РФ).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
