Saldo.ru

Публикации

15 августа 2018, Среда
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Л. Ларцева
Материал предоставлен журналом "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

Порядок составления, выставления и получения электронных счетов-фактур

Не так давно счет-фактуру можно было составлять только на бумажном носителе. После успешно проведенного пилотного проекта, заключавшегося в разработке и апробации организационных и технологических решений, направленных на создание системы электронного документооборота счетов-фактур, назрела необходимость внесения изменений в действующее законодательство, связанных с возможностью составления счетов-фактур в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 04.08.2009 N 03-02-08-64). В результате был издан Федеральный закон N 229-ФЗ*(1), внесший поправки в ст. 169 НК РФ. Согласно ее новой редакции счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. О порядке составления электронных счетов-фактур, а также о правилах выставления и получения таких документов по телекоммуникационным каналам связи расскажем в данной статье.

Составление электронных счетов-фактур

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени) сумм НДС к вычету.
Если государственное (муниципальное) образовательное учреждение осуществляет операции, признаваемые объектом обложения НДС, либо операции, освобождаемые от обложения данным налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ, то оно обязано составлять счет-фактуру.
Требования к составлению счетов-фактур установлены п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которым:
а) счет-фактура, выставляемый при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен содержать следующие реквизиты:
- порядковый номер и дата его составления;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- наименование валюты;
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные реквизиты заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;
б) счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен содержать:
- порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- наименование валюты;
- сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.
Поскольку в Налоговом кодексе не указано, что перечисленные реквизиты должен содержать счет-фактура, составленный только на бумажном носителе, по мнению автора, требования, предъявляемые ст. 169 НК РФ к содержанию счетов-фактур, можно применить и к электронной форме счета-фактуры.
Счет-фактура, составленный на бумажном носителе, подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по учреждению или доверенностью от имени учреждения.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью (ЭЦП) руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации в соответствии с Федеральным законом N 1-ФЗ*(2).
Форматы счета-фактуры в электронном виде утверждаются ФНС (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Выставление и получение электронных счетов-фактур

В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП устанавливается Минфином. В настоящее время такой порядок утвержден Приказом от 25.04.2011 N 50н*(3) (далее - Порядок).
Данный порядок устанавливает процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП.
Участниками электронного документооборота выступают:
- продавцы;
- покупатели;
- операторы электронного документооборота. Ими признаются организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем. Выставление и получение электронных счетов-фактур может проводиться через одного или нескольких операторов.

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию продавца и покупателя и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и Порядком.
Выставление и получение электронных счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных в соответствии с законодательством РФ средств криптографической защиты информации, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, и совместимых со средствами криптографической защиты информации, используемыми в ФНС. Сертификаты ключей подписи участникам электронного документооборота выдаются организациями, которые выпускают такие сертификаты для использования в информационных системах общего пользования, выполняют функции, предусмотренные Федеральным законом N 1-ФЗ, и являются удостоверяющими центрами, входящими в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС (п. 1.6, 1.8 Порядка).
При выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи продавец и покупатель осуществляют электронный документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности. При этом счета-фактуры могут быть как в зашифрованном, так и в незашифрованном виде.
Различают выставленные и полученные электронные счета-фактуры.
Выставленным признается счет-фактура в электронном виде при наличии у продавца подтверждения от оператора электронного документооборота о получении файла счета-фактуры, а также извещения от покупателя о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя и полученного через оператора электронного документооборота. При этом датой выставления покупателю счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора (п. 1.10 Порядка).
Полученным признается счет-фактура в электронном виде при наличии у покупателя подтверждения от оператора электронного документооборота о направлении в его адрес файла счета-фактуры, а также извещения о получении счета-фактуры, подписанного ЭЦП покупателя и подтвержденного оператором электронного документооборота. При этом датой получения покупателем счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора (п. 1.11 Порядка).
Если требуется внесение исправлений в счет-фактуру, покупатель направляет продавцу через оператора электронного документооборота уведомление об уточнении счета-фактуры, при получении которого продавец устраняет указанные в нем ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронном виде в соответствии с Порядком.
Отметим, что участники электронного документооборота должны обеспечить хранение счетов-фактур, подписанных ЭЦП, совместно с применявшимся для формирования ЭЦП указанных документов сертификатом ключа подписи в течение срока, установленного для их хранения (п. 1.13 Порядка).

Регистрация участников электронного документооборота

Согласно п. 2.1 Порядка для участия в электронном документообороте продавец (покупатель) должен:
а) получить сертификаты ключей подписи руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) образовательного учреждения или доверенностью от имени такого учреждения в соответствии с законодательством РФ;
б) оформить и представить оператору электронного документооборота заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в котором указываются:
- полное наименование организации;
- место нахождения организации;
- идентификационный номер налогоплательщика-организации;
- сведения о владельцах полученных сертификатов ключа подписи и реквизиты сертификата ключа подписи;
- контактные данные организации;
- сведения о налоговом органе, в котором состоит на учете организация;
в) получить у оператора электронного документооборота идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к электронному документообороту счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Если учетные данные, содержащиеся в заявлении об участии в электронном документообороте счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, изменились, то участник электронного документооборота не позднее трех рабочих дней со дня соответствующего изменения обязан представить оператору электронного документооборота заявление о внесении изменений в ранее сообщенные данные. Оператор, в свою очередь, не позднее трех рабочих дней с момента получения заявления изменяет учетные данные участника электронного документооборота.
В течение трех рабочих дней с момента подключения продавца (покупателя) к электронному документообороту (изменения учетных данных) оператор электронного документооборота направляет в налоговый орган по месту нахождения продавца (покупателя) сведения об учетных данных продавца (покупателя) в качестве участника электронного документооборота счетов-фактур (об изменении учетных данных) (п. 2.3 Порядка).

Действия участников электронного документооборота по выставлению и получению счетов-фактур

Рассмотрим порядок действий участников электронного документооборота по выставлению, получению и исправлению счетов-фактур подробнее.
Порядок выставления электронных счетов-фактур продавцом:
1. Продавец при выставлении покупателю счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи:
- формирует счет-фактуру в электронном виде в соответствии с утвержденными требованиями и форматом;
- проверяет действительность ЭЦП продавца;
- подписывает счет-фактуру ЭЦП продавца;
- зашифровывает счет-фактуру (при необходимости);
- направляет файл счета-фактуры в электронном виде в адрес покупателя через оператора электронного документооборота;
- сохраняет подписанный счет-фактуру в электронном виде.
2. Оператор электронного документооборота, заключивший договор с продавцом, при получении от продавца файла счета-фактуры в электронном виде не позднее следующего рабочего дня:
- фиксирует дату и время поступления от продавца файла счета-фактуры оператору электронного документооборота, заключившему договор с продавцом;
- направляет в адрес покупателя файл счета-фактуры (при необходимости через оператора электронного документооборота, заключившего договор с покупателем), фиксирует дату и время отправки этого файла;
- формирует продавцу подтверждение оператора электронного документооборота с указанием даты и времени поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца;
- подписывает подтверждение электронной цифровой подписью оператора электронного документооборота и направляет в адрес продавца;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота в электронном виде.
3. Продавец при получении подтверждения оператора электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП оператора электронного документооборота;
- формирует извещение о получении подтверждения оператора электронного документооборота;
- подписывает извещение ЭЦП продавца и направляет его оператору электронного документооборота;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота и подписанное продавцом извещение о получении подтверждения оператора электронного документооборота в электронном виде.
4. Оператор электронного документооборота при получении от продавца извещения о получении подтверждения оператора электронного документооборота, подписанного ЭЦП продавца, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП продавца и сохраняет подписанное продавцом извещение в электронном виде.
5. Продавец при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры в электронном виде, подписанного электронной цифровой подписью покупателя, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность электронной цифровой подписи покупателя и сохраняет подписанное покупателем извещение в электронном виде.
Порядок получения электронных счетов-фактур покупателем:
1. Оператор электронного документооборота, заключивший договор с покупателем, при получении файла счета-фактуры в электронном виде не позднее следующего рабочего дня:
- фиксирует дату и время поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота, заключившему договор с покупателем (если оператор не зафиксировал дату и время поступления от продавца файла счета-фактуры);
- направляет в адрес покупателя файл счета-фактуры, а также фиксирует дату и время отправки этого файла (если оператор не зафиксировал дату и время поступления от продавца файла счета-фактуры);
- формирует покупателю подтверждение оператора электронного документооборота с указанием даты и времени отправки файла счета-фактуры оператором электронного документооборота покупателю;
- подписывает подтверждение ЭЦП оператора электронного документооборота и направляет в адрес покупателя;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота в электронном виде.
2. Покупатель при получении от продавца файла счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП продавца;
- формирует извещение о получении счета-фактуры;
- подписывает извещение о получении счета-фактуры ЭЦП покупателя;
- направляет извещение о получении счета-фактуры в адрес продавца через оператора электронного документооборота;
- сохраняет подписанный ЭЦП продавца счет-фактуру и подписанное извещение о получении счета-фактуры в электронном виде.
3. Оператор электронного документооборота при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры в электронном виде не позднее следующего рабочего дня:
- направляет в адрес продавца подписанное покупателем извещение о получении счета-фактуры (при необходимости через оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом);
- фиксирует дату отправки покупателем извещения о получении счета-фактуры в электронном виде;
- формирует подтверждение оператора электронного документооборота с указанием даты отправки извещения о получении счета-фактуры;
- подписывает подтверждение ЭЦП оператора электронного документооборота и направляет в адрес покупателя;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота в электронном виде.
4. Покупатель при получении подтверждения оператора электронного документооборота о дате отправки покупателю файла счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП оператора электронного документооборота;
- формирует извещение о получении подтверждения оператора электронного документооборота;
- подписывает извещение ЭЦП покупателя и направляет его оператору электронного документооборота;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота и подписанное им извещение о получении подтверждения оператора электронного документа в электронном виде.
5. Покупатель при получении подтверждения оператора электронного документооборота о дате отправки извещения о получении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность электронной цифровой подписи оператора электронного документооборота;
- формирует извещение о получении подтверждения оператора электронного документооборота;
- подписывает извещение ЭЦП покупателя и направляет его оператору электронного документооборота;
- сохраняет подписанное подтверждение оператора электронного документооборота и подписанное им извещение о получении подтверждения оператора электронного документа в электронном виде.
6. Оператор электронного документооборота при получении от покупателя извещения о получении подтверждения оператора электронного документооборота, подписанного ЭЦП покупателя, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП покупателя и сохраняет подписанное покупателем извещение в электронном виде.
Порядок уточнения электронных счетов-фактур:
1. При проверке счета-фактуры, полученного в электронном виде от продавца, на наличие и правильность заполнения его реквизитов, на соответствие утвержденным требованиям и формату и при выявлении ошибок покупатель:
- формирует уведомление об уточнении счета-фактуры;
- подписывает уведомление об уточнении счета-фактуры ЭЦП покупателя;
- зашифровывает уведомление об уточнении счета-фактуры (при необходимости);
- направляет уведомление об уточнении счета-фактуры в адрес продавца через оператора электронного документооборота;
- сохраняет подписанное уведомление об уточнении счета-фактуры в электронном виде.
2. Оператор электронного документооборота при получении от покупателя уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня направляет его в адрес продавца.
3. Продавец при получении от покупателя уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП покупателя;
- формирует извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры;
- подписывает извещение ЭЦП продавца;
- направляет извещение в адрес покупателя через оператора электронного документооборота;
- сохраняет подписанное покупателем уведомление об уточнении счета-фактуры и подписанное извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры в электронном виде.
4. Оператор электронного документооборота при получении от продавца извещения о получении уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня направляет его в адрес покупателя.
5. Покупатель при получении от продавца извещения о получении уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП продавца и сохраняет подписанное продавцом извещение в электронном виде.
Если продавец не получил в установленный срок подтверждение оператора электронного документооборота с указанием даты и времени поступления файла со счетом-фактурой или извещение от покупателя о получении счета-фактуры, он сообщает о данном факте оператору электронного документооборота.
Если покупатель не получил в установленный срок:
- подтверждение оператора электронного документооборота с указанием даты и времени отправки покупателю файла со счетом-фактурой или файл счета-фактуры, он сообщает о данном факте оператору электронного документооборота;
- от продавца извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры, подписанное ЭЦП продавца, он сообщает о данном факте продавцу. В случае подтверждения продавцом факта неполучения уведомления об уточнении счета-фактуры покупатель и (или) продавец сообщают о данном факте оператору электронного документооборота;
- от продавца счет-фактуру в электронном виде, он сообщает о данном факте продавцу. В случае подтверждения продавцом факта поступления файла счета-фактуры от него оператору электронного документооборота продавец и (или) покупатель сообщают оператору (операторам) электронного документооборота о данном факте и продавец повторяет процедуру направления ранее составленного счета-фактуры без изменения его реквизитов. Если на дату повторного направления ранее составленного продавцом счета-фактуры возникла необходимость внесения изменений в этот счет-фактуру, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру ЭЦП, то покупателю направляется счет-фактура с исправленными реквизитами.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
*(2) Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Действует до 01.07.2012. С указанной даты вместо данного закона вступает в силу Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".
*(3) Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860.


Голосов: 4 Средний бал: 3.25
Оцените статью: