Saldo.ru

Публикации

18 августа 2018, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогобложения"
Материал предоставлен издательством "Аюдар-Пресс"

Новости от журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" N 21, 2011

Налог на прибыль

В аэропорт . на такси
Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03 03 06/1/621
Приложениями 4, 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112, установлены обязательные реквизиты заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа и квитанции на оплату пользования легковым такси.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Учитывая изложенное, расходы на проезд работника на такси до аэропорта и от аэропорта до города учитываются при налогообложении при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством.
Увеличение стоимости нематериальных активов

Письма Минфина России от 27.09.2011 N 03 03 06/1/595, от 29.09.2011 N 03 03 06/1/601
Нематериальными активами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Согласно положениям гл. 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.?п. положениями НК РФ не предусмотрено.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Если в процессе эксплуатации НМА потребовалось его усовершенствование (доработка), стоимость которого составила более 40 000 руб., то затраты на обновление программы для ЭВМ, исключительное право использования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Текст второго письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 21, 2011.

О расходах на спецподготовку
Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03 03 06/1/587
Российская компания в целях строительства завода по производству автомобилей входит в группу компаний иностранного холдинга. В рамках данного проекта ООО осуществляет производство, сборку и продажу автомобильной продукции.
В связи с запуском производства на новом заводе группы в России в интересах специальной подготовки работников и для надлежащей работы данного завода заключен договор между ООО и иностранным контрагентом, входящим в группу, об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников. Под обеспечением специальной подготовки работников понимается организация внутренней теоретической учебы и специальной практики (обучение для рабочей позиции под наблюдением специалиста и операторская стажировка для избранных рабочих позиций) для работников ООО. Подготовка работников осуществляется на територрии (на заводе) иностранного контрагента.
Договором предусмотрено, что целью специальной подготовки работников не является получение профессиональной квалификации для выполнения предусмотренной работы.
В связи с этим общество интересует: имеет ли оно право учесть вышеуказанные расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ?
Ответ был такой. В силу пп. 23 данной статьи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Как следует из запроса, организация заключила договор с иностранным контрагентом об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников. При этом договором предусмотрено, что целью специальной подготовки работников не является получение специальной квалификации.
Таким образом, условия заключенного договора не соответствуют положениям, установленным ст. 264 НК РФ, то есть целью обучения работников организации иностранным контрагентом не являются профессиональная подготовка или переподготовка работников и получение ими более высокой квалификации.
Учитывая изложенное, затраты на оплату такого обучения работников не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
От себя добавим: конечно, приведенная норма не применяется при указанных обстоятельствах, но, без всякого сомнения, обозначенные расходы направлены на получение дохода, поэтому при должном документальном оформлении могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Текст письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 21, 2011.

Расходы при строительстве завода
Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03 03 06/1/578
ЗАО зарегистрировано в 2008 году. Основным видом его деятельности является производство прочей неметаллической минеральной продукции (ОКВЭД 26.82). Однако в настоящий момент ведется инвестиционная деятельность по строительству завода по производству кровли (на котором в дальнейшем будет производиться продукция, заявленная в ОКВЭД) и осуществляется оптовая торговля товарами, закупаемыми у поставщика.
С момента государственной регистрации по настоящее время обществом осуществляются расходы по подготовке к строительству завода: приобретаются права аренды земельного участка, совершаются различные проектные работы, оформляются разрешительные документы; осуществляются расходы, связанные с освоением нового производства, в том числе зарплата персонала (гендиректора, замдиректора по капитальному строительству, начальника производства, инженера по техническому надзору и др.), командировочные и представительские расходы, арендная плата, компенсация за использование личного автотранспорта, затраты на канцтовары, офисную технику и мебель и др.
ЗАО формирует доходы и расходы по методу начисления. За время деятельности общество имело небольшую выручку от оптовой торговли, которая не является его основным видом деятельности. При исчислении налога на прибыль полученные доходы уменьшались на расходы, связанные непосредственно с полученными доходами: в расходы, уменьшающие сумму выручки от реализации, включались только затраты, непосредственно связанные с извлечением дохода от оптовой торговли. Также в качестве внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль принимались услуги банков.
В бухгалтерском учете остальные затраты, понесенные ЗАО, учтены либо на счете 97 "Расходы будущих периодов", либо на счете 91.2 "Прочие расходы" субконто "Не принимаемые для налогообложения".
В налоговом учете планируется списывать эти расходы равномерно в течение нескольких лет с момента получения выручки от производства и реализации кровли и прочей неметаллической минеральной продукции. Сделано это для сближения бухгалтерского и налогового учета, ведь если принять все расходы в целях исчисления налога на прибыль, то организация получит убыток, а в бухгалтерском учете необходимо будет отразить отложенные налоговые активы, и за счет этого в бухгалтерском учете возникнет прибыль, которая будет снижаться с момента получения выручки от производства и реализации кровли и прочей неметаллической минеральной продукции.
В связи с этим . вопрос: как необходимо учитывать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Финансисты разъяснили, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при
условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318 НК РФ. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определя-
емых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, все расходы, отнесенные налогоплательщиком в учетной политике к косвенным, формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, в котором будет реализована готовая продукция.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Таким образом, если организация несет затраты по разработке проектной документации, приобретению прав, оформлению разрешительных документов, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость данного имущества в установленном гл. 25 НК РФ порядке и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе на содержание офисного помещения, заработную плату управленческого персонала, командировочные и представительские расходы и т.?п., даже при отсутствии доходов могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Приобретение муниципального имущества в рассрочку
Письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03 07 14/94
На основании абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при приобретении недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, исчисление сумм НДС производится покупателем . налоговым агентом при оплате указанного имущества. В связи с этим при предоставлении покупателям . налоговым агентам рассрочки по оплате указанного имущества сумма НДС рассчитывается на момент перечисления денежных средств.

Налог на доходы физических лиц
Если выигран автомобиль
Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03 04 05/6-671
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Автомобиль, выигранный участником лотереи, согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (4 000 руб.), подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%. Исключений законом не предусмотрено.
Вместе с тем необходимо учитывать, что на доходы в виде стоимости выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, положения п. 2 ст. 224 НК РФ не распространяются.
Таким образом, в случае если указанная лотерея проводилась не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем такого мероприятия, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

Специальные налоговые режимы

Получение компенсации на УСНО
Письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03 11 06/2/131
На основании п. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые данное лицо получило бы при обычных
условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Исходя из этого денежные средства, поступившие организации по решению суда от другой организации в счет стоимости замены некачественно установленных витражей, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСНО, как внереализационные доходы.


Голосов: 2 Средний бал: 4.50
Оцените статью: