Даже сейчас инспекторы могут выявить налоговое нарушение 2010 года и оштрафовать компанию за него. Сумма штрафа далеко не всегда будет рассчитываться по правилам 2011 года*(1).
Нормативные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу*(2).
Если новая редакция Налогового кодекса предусматривает более мягкие санкции, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса. После вступления в силу поправок взыскать ранее назначенный штраф можно только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией Налогового кодекса*(3).
Рассмотрим на примерах порядок определения суммы штрафа, который должен быть взыскан начиная со 2 сентября 2010 года, при условии, что налоговое правонарушение совершено до этого дня.
Пример 1
Просрочка с декларацией составила не более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 02.09.2010 не принимали.
Ситуация 1. Налог по декларации уплачен вовремя.
Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа будет минимальной - 1000 руб.
Если решение инспекторами вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм. Алгоритм следующий:
- сумма старого штрафа меньше или равна 1000 руб. - старый штраф;
- сумма старого штрафа больше 1000 руб. - новый штраф (1000 руб.).
Ситуация 2. Налог по декларации вовремя не уплачен.
Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа составит 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
ООО "Омега" представило с просрочкой в два месяца декларацию, в которой к уплате выделен налог в сумме 100 000 руб., налог был уплачен в бюджет не полностью, а только в сумме 50 000 руб.
Сумма штрафа составит:
50 000 руб. х 5% х 2 мес. = 5000 руб.
Если решение налоговиками вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.
Если бы штраф исчислялся по старым правилам, он бы составил:
100 000 руб. х 5% х 2 мес. = 10 000 руб.
Сумма штрафа к уплате в бюджет составит 5000 руб.
Пример 2
Просрочка с декларацией составила более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 02.09.2010 не принимали.
Ситуация 1. Налог по декларации уплачен вовремя.
Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа будет минимальной - 1000 руб.
Если решение налоговыми инспекторами вынесено до 02.09.2010 и сумма штрафа по нему меньше 1000 руб., то применять нужно старые правила.
Алгоритм следующий:
- сумма старого штрафа меньше или равна 1000 руб. - старый штраф;
- сумма старого штрафа больше 1000 руб. - новый штраф (1000 руб.).
Ситуация 2. Налог по декларации вовремя не уплачен.
Для расчета применяются новые правила, и сумма штрафа составит 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
ООО "Омега" представило с просрочкой в семь месяцев декларацию, в которой к уплате выделен налог в сумме 100 000 руб., налог был уплачен в бюджет не полностью, а только в сумме 50 000 руб.
Сумма штрафа составит:
50 000 руб. х 30% = 15 000 руб.
Если решение налоговиками вынесено до 02.09.2010, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.
Если бы штраф исчислялся по старым правилам, он бы составил:
(100 000 руб. х 30%) + (100 000 х 10% х 1 мес.) = 40 000 руб.
Сумма штрафа к уплате в бюджет составит 15 000 руб.
На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.
1. Если просрочка с декларацией составила не более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 2 сентября 2010 года не принимали, следует применять новые правила.
При этом если решение налоговыми органами вынесено до 2 сентября 2010 года, то рассчитать штраф нужно не только по новым, но и по старым правилам и заплатить меньшую из двух сумм.
2. Если просрочка с декларацией составила более 180 дней, решение о взыскании штрафа налоговые инспекторы до 2 сентября 2010 года не принимали, следует применять новые правила.
При этом если решение налоговыми органами вынесено до 2 сентября 2010 года и сумма штрафа по нему меньше 1000 рублей, то применять нужно старые правила.
Экспертиза статьи:
М. Золотых, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
Мнение. За несдачу нулевой декларации - штраф 1000 рублей
Алла Сажина, аудитор
За нарушение сроков представления налоговых деклараций Налоговым кодексом предусмотрена ответственность в виде штрафа. Согласно статье 119 Налогового кодекса размер штрафа определяется как 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, которая не сдана вовремя, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом сумма штрафа не может быть более 30 процентов указанной суммы и менее 1000 рублей. Отметим, что Налоговый кодекс не устанавливает какого-либо специального штрафа в случае, если компания не сдала вовремя нулевую декларацию.
Порядок применения налоговыми инспекторами штрафных санкций за несвоевременное представление нулевой налоговой декларации разъяснен в письме ФНС России от 26 ноября 2010 года N ШС-37-7/16376. Согласно этому письму при представлении налоговой декларации, сумма к уплате (доплате) по которой составляет 0 рублей, с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока санкция будет составлять также 1000 рублей.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)
*(2) п. 3 ст. 5 НК РФ
*(3) п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ
