Вопрос: О порядке составления корректировочных счетов-фактур по НДС в отношении товаров, реализуемых российской организацией на экспорт по контрактам, предусматривающим переход права собственности на указанные товары к покупателю в момент отгрузки товаров с завода и расчет цены за партию товара по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента, в который она включена; о порядке оформления корректировочного счета-фактуры, составленного в случае изменения цены отгруженных товаров, при повторном изменении их цены, указанной в данном счете-фактуре.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении корректировочных счетов-фактур и сообщает.
Как следует из письма, российская организация реализует товары на экспорт по контрактам, предусматривающим переход права собственности на указанные товары к покупателю в момент отгрузки товаров с завода. При этом расчет цены за партию товаров производится по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента, в который включена данная партия товаров, то есть цена определяется позже даты перехода права собственности. Не позднее пяти дней с даты отгрузки соответствующих партий товаров с завода российская организация составляет счета-фактуры с указанием в них плановых цен за реализуемые товары.
В связи с этим необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с п. п. 16 и 17 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу 1 октября 2011 г., ст. ст. 168 и 169 Кодекса дополнены положениями, согласно которым при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавцам следует выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Учитывая, что предусмотренный контрактами расчет цены за партию товаров по котировкам, опубликованным на дату выписки коносаментов при погрузке партий товаров в морском порту на танкеры, не изменяется, в указанном случае корректировочные счета-фактуры не выставляются, а в счета-фактуры, составленные в течение пяти дней с даты отгрузки экспортных товаров с завода, следует вносить соответствующие исправления в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Что касается вопроса о порядке оформления корректировочного счета-фактуры, составленного в случае изменения цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при повторном изменении их цены, указанной в данном счете-фактуре, то в этом случае продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА
