Вопрос. Учитывается ли отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет при расчете компенсации за неиспользованный оплачиваемый отпуск при увольнении?
Ответ. Как следует из ст. 121 ТК РФ, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством сохранялось место работы (должность). Согласно ч. 5 ст. 373 ТК РФ к таким периодам относится период временной нетрудоспособности работника.
По окончании отпуска по беременности и родам женщине согласно ч. 1 ст. 256 ТК РФ по ее заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Этот период по нормам ч. 2 ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается.
Таким образом, время пребывания в подобном отпуске следует исключить из общего периода работы сотрудницы в целях определения количества дней отпуска к компенсации.
Если у работницы, которая просит предоставить ей отпуск, остался неотгулянный отпуск (часть отпуска), то при расчете его продолжительности вам нужно учесть отработанное до отпуска по беременности и родам время и весь период этого отпуска (статья 260 ТК РФ).
В целях исчисления стажа работы, дающего право на очередной оплачиваемый отпуск, надо различать календарный год (с 1 января по 31 декабря) и рабочий год конкретного работника, который начинается у него с момента приема на работу у данного работодателя. Например, работница устроилась на работу 1 июля 2006 г. Ее первый рабочий год составит период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г., второй - с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г. и т.д.
Если фактически отпуск не оформлялся или был использован не в полном объеме, то при увольнении за все неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска работнику выплачивается денежная компенсация (ст. 127 ТК РФ). При расчете компенсации за неиспользованный отпуск для случаев, когда рабочий год отработан не полностью, рекомендуем руководствоваться разъяснениями Роструда (Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1920-6). В этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Таким образом, период, за который необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, зависит от того, за какой период работница использовала отпуск. Допустим, за первый рабочий год (с 01.07.2006 по 30.06.2007) отпуск использован в размере 20 календарных дней. За второй - не использован. Работница находилась в отпуске по уходу за ребенком с 18 ноября 2007 г. Значит, оплате подлежит компенсация за пять месяцев второго рабочего года (с июля по ноябрь 2007 г., ноябрь округляется до полного месяца), или 11,65 дня (5 x 2,33), и восемь дней (28 - 20) за первый рабочий год.
Менеджер по направлению "Аудит" Трубникова О.А.
"Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
Ситуация. Индивидуальный предприниматель приобрел у физлица недвижимое имущество.
Вопрос. Какие налоговые аспекты нужно при этом учитывать? Нужно ли оповещать об этом налоговый орган? Нужно ли подавать декларацию?
Ответ. Ответ на вопрос зависит от того, на какой системе налогообложения находится данный предприниматель и в какой сфере используется приобретенное имущество.
Если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствие со статьей 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового Кодекса Российской Федерации.
Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производятся им только с доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В частности, налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов на профессиональные налоговые вычеты.
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в соответствии с которой при исчислении налоговой базы ИП вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.
При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При этом расходы должны удовлетворять требованиям, определенным статьей 252 Кодекса, а именно: быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Кроме того, в составе данного налогового вычета предприниматель вправе учесть суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДФЛ, начисленных либо уплаченных им за налоговый период.
При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ИП, принимаются к вычету лишь в том случае, если имущество, являющееся объектом обложения указанным налогом (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.
Применяется профессиональный налоговый вычет индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода.
Причем данный вычет коммерсанту предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. С 01 января 2010 года предоставлять для этого в налоговую инспекцию письменное заявление не нужно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством Финансов Российской Федерации.
Такой Порядок утвержден Приказом Минфина России N 86Н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.
Согласно пунктам 13 и 15 Порядка предприниматель учитывает доходы и расходы кассовым методом после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом расходы учитываются в момент получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
При этом к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В заданном вопросе не уточнено, какое именно недвижимое имущество было приобретено индивидуальным предпринимателем. Если, например, это земельный участок, то в соответствие с пунктом 1 статьи 389 НК РФ главы 31 "Земельный налог" у ИП возникает объект налогообложения земельным налогом.
Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога определен статьями 396, 397 НК РФ.
При этом, по мнению налоговых органов, индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, не вправе учитывать в расходах затраты на приобретение земельного участка. Об этом они пишут в письме от 23 мая 2006 г. N 04-2-02/421@. Обосновывают они это тем, что земельный участок непосредственно не используется индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности в качестве предметов или средств труда.
Кроме того, пунктом 31 Порядка определено, что земельный участок не включается в состав амортизируемого имущества коммерсанта, следовательно, расходы на его приобретение не могут учитываться коммерсантом в составе амортизационных отчислений.
Одной из обязанностей индивидуального предпринимателя при приобретении недвижимого имущества является постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения указанного недвижимого имущества. Данное требование установлено в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок постановки на учет определен статьей 84 Кодекса. Форма заявления N 2-2-Учет "Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе" утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего индивидуальному предпринимателю недвижимого имущества производится на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Сообщать данные сведения соответствующий орган должен в течение 10 дней со дня регистрации.
В случае если индивидуальный предприниматель применяет специальные налоговые режимы, налогообложение осуществляется в соответствие с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" или 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налога на добавленную стоимость (за исключением некоторых случаев) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок учета расходов на приобретение объектов основных средств регулируется положениями статьи 346.16 НК РФ.
Освобождаются от уплаты тех же налогов и ИП, применяющие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В отношении иного имущества индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях (Закон РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"). При этом исчисление налога производится налоговыми органами (пп. 1, 2 ст. 5 Закона N 2003-1).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация. При расторжении договора комиссии между Комитентом и комиссионером было подписано соглашение, по которому авансы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок, а также обязательства выполнить эти поставки остаются у комиссионера. С оставленных у себя авансов Комиссионер начислил НДС. В следующем отчетном периоде Комиссионер заключил договор комиссии с новым Комитентом и отгрузил в счет этих авансов покупателю товар другого Комитента по другому договору комиссии.
Вопрос. Имеет ли право Комиссионер в момент отгрузки товара покупателю предъявить к вычету НДС с этих авансов?
Ответ. В соответствии со статьей 990 главы 51 "Комиссия" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
То есть, договор комиссии исполняется за счет комитента.
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. В соответствие со статьей 999 ГК РФ в обязанность комиссионера входит передача комитенту всего полученного для него по сделке данного вида.
В данном случае полученные комиссионером от покупателей авансы являются частью дохода комитента, с которого именно он и должен уплатить НДС. Комиссионер включает в налоговую базу по НДС только сумму своего вознаграждения за исполнение договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Таким образом, суммы аванса, полученные комиссионером в счет предстоящей поставки товара в рамках договора комиссии, учитываются комитентом как суммы предоплаты.
При получении предоплаты комиссионер должен выставить комитенту счет-фактуру. Порядок заполнения этого счета-фактуры определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановлений Правительства от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451):
"Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации), как при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав."
По вопросу о выставлении счетов-фактур по авансовым платежам при реализации товаров через комиссионера советуем также ознакомиться с письмом Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@. Данное письмо согласовано с Министерством финансов РФ.
Комитенты учитывают суммы, полученные комиссионером от покупателей в счет предстоящей отгрузки, в целях исчисления НДС в составе поступившей предоплаты. Поэтому комитент на основании "авансового" счета-фактуры, выписанного комиссионером в адрес покупателя, должен составить собственный счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной для него посредником от этого покупателя.
Ситуация, когда в результате расторжения договора комиссии полученные от покупателей авансы остаются у комиссионера, законодательством не предусмотрена.
Учитывая изложенное, считаем, что по полученным авансам налог на добавленную стоимость должен уплатить комитент. Следовательно, комиссионер неправомерно заплатил НДС с полученных от покупателей авансов, и у него не возникает права на налоговые вычеты по НДС.
Необходимо отметить, что по данному вопросу существует иная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что согласно статье 999 ГК РФ комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии после исполнения поручения, то есть после продажи товара. Поэтому на денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя в качестве аванса в счет предстоящих поставок товара комитента, до продажи товара комитент каких-либо прав не имеет. Следовательно, данные средства не могут приравниваться к авансам комитента. Соответственно, получение аванса комиссионером не влечет обязанности комитента по уплате НДС.
К сожалению, арбитражной практики, сложившейся по аналогичным спорам, пока нет. В единственном известном нам решении (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2008 N А56-23715/2007) суд указал, что объект налогообложения по НДС у комитента возникает только на день получения им самим аванса или на день принятия отчета комиссионера, получившего аванс (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Однако налоговые органы настаивают на противоположном. По мнению налоговой службы, оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, полученная в том числе комиссионером, поскольку все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Поэтому повторим, что в момент отгрузки товара комиссионер не может предъявить к вычету НДС по полученным от покупателей авансам. В противном случае неизбежны споры с налоговыми органами.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация.Из нашей фирмы в августе прошлого года уволился сотрудник, не получив при этом компенсацию за отпуск.
Вопрос. Может ли данный сотрудник востребовать неполученные деньги через суд или сроки давности уже прошли?
Ответ. Согласно ст. 392 ТК РФ, работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.
Таким образом, срок исковой давности был пропущен.
НО! При пропуске по уважительным причинам сроков, установленных частями первой и второй настоящей статьи, они могут быть восстановлены судом.
То есть решение о восстановлении срока исковой давности принимается судом на его усмотрение и при надлежащей оценке доказательств пропуска срока исковой давности по уважительной причине.
Консалтинговая компания "Гермес"
*****
Ситуация. Согласно пункту 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Вопрос . В какой строчке декларации по НДС надо указывать налоговый вычет суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ?
Ответ. Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:
- корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ;
- договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.
В книгу покупок данные переносятся из корректировочного счета-фактуры. Интерес представляют суммы, которые подлежат доплате в связи с увеличением первоначальной стоимости приобретенных товаров.
Таким образом, для корректировочных счетов-фактур отсутствует выделенная строка в налоговой декларации по НДС, вычеты указываются в общей сумме по строке 220.
ООО "ПроАудит"
*****
Ситуация. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Вопрос.Обязательно ли в 2012 году вести бухгалтерский учет организации, применяющей УСН?
Ответ. Следует отметить, что п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете", согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, действует с 01 января 2003 года с учетом ряда ограничений:
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ
- Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, организация, применяющая УСН, в 2012 году обязана вести бухгалтерский учет только в части учета основных средств и нематериальных активов.
Консультант по налогообложению
Маркина М.В.
ЦБО "Баланс Плюс"
*****
Ситуация. Выяснилось, что за 2010 г. программа не удерживала НДФЛ с начислений за период болезней по обычному заболеванию, по уходу за больным ребенком.
Вопрос. Как правильно восстановить налог (исправить ошибку прошедших лет)? Как списать НДФЛ по уволенным сотрудникам?
Ответ. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (ст. 231 НК РФ).
Поскольку в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налога.
В общем случае сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если же факт ошибочного неудержания налога был обнаружен после представления в налоговый орган указанных сведений, то после удержания соответствующих сумм НДФЛ налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета новую справку о доходах физического лица за тот год, за который произведено доудержание налога. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Кроме того, поскольку удержание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога, исчисленных исходя из доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах, производятся в текущем налоговом периоде, на соответствующие суммы НДФЛ начисляются пени (п. 7 ст. 75 НК РФ).
Также в случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту необходимо:
- произвести удержание налога из доходов, выплачиваемых физическому лицу в денежной форме в текущем налоговом периоде;
- произвести уплату пени исходя из сумм НДФЛ, перечисленных с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ срока;
- оформить и представить в налоговый орган новую справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за налоговый период, в котором была допущена ошибка.
В случае неудержания налога на доходы физических лиц с выплат, произведенных работникам, уволенным на момент выявления такого факта, налоговый агент обязан в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Данное сообщение составляется в виде справки 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с приложением письма, поясняющего причины невозможности удержания налога налоговым агентом, также рекомендуется приложить копию приказа о расторжении трудового договора с работником.
Бывший работник в данном случае после получения такого сообщения должен представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего учета с отражением сумм налога, подлежащих уплате в бюджет в связи с неудержанием таковых налоговым агентом, а также уплатить данные суммы самостоятельно до 30.04.2012 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Директор Москальцов Ю.В.
Консультант К.Биличук
ООО "Аудиторская консалтинговая компания "АФБ"
*****
Ситуация. Индивидуальный предприниматель работает по двум системам налогообложения . УСН (6%) и ЕНВД. К уменьшению налога (как УСН, так и ЕНВД) он может взять страховые взносы, уплаченные за его работников и фиксированный платеж за ИП. Работники так же заняты в сферах, по которым уплачиваются оба налога.
Вопрос. Как распределить суммы взносов к уменьшению налога между двумя налогами?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 и пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и иной системы налогообложения налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, необходимость распределения страховых взносов между видами деятельности очевидна.
Однако единой методики распределения страховых взносов законодательством не установлено. Значит, налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок распределения страховых взносов.
Для этого можно воспользоваться методикой, рекомендованной контролирующими органами, в соответствии с которой следует распределять начисленные работникам выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. При этом показатели выручки необходимо брать за соответствующий месяц (письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6).
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
*****
Вопрос. Какие важные изменения касательно учета и заработной платы с 2012 года вступили в силу для организаций, находящейся на УСНО со ставкой 6%?
Ответ. 1. С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В остальном порядок получения стандартного вычета на детей не изменился. Напомним, что стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
2. С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. Напомним, что данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. с начала налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).
3. Взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5,1 процента должны перечисляться в ФФОМС (ст. 12 Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ, ст. 12 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
4. С 1 января 2012 г. страхователь обязан сообщать в ФСС РФ сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных (предварительных и периодических) медосмотрах. Такое дополнение сделано в пп. 18 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Согласно п. 3 ст. 22 указанного Закона порядок представления данных сведений будет включен в правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В настоящее время такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 и в связи с изменением законодательства будут корректироваться.
5. Уточнен п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, которым регулируется порядок расчета страховых взносов на травматизм. Взносы уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой ФСС РФ. С 1 января 2012 г. размер скидки или надбавки определяется по итогам работы страхователя за три года. При расчете должны учитываться в том числе результаты аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотров. Напомним, что ранее размер скидки или надбавки на текущий год рассчитывался на основании данных работодателя за предшествующий год (п. 2 Порядка, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32). Это, по мнению законодателей, не позволяло в полной мере оценить эффективность работы страхователя в вопросах охраны труда.
Кроме того, в соответствии с дополнением, внесенным в абз. 2 п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, работодатель не вправе получить скидку к страховому тарифу, если в организации были случаи со смертельным исходом.
Детальное регламентирование предоставления страхователям скидок и надбавок будет содержаться в соответствующих правилах, которые будут утверждены в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
