Ситуация.Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения ЕНВД.
Вопрос.Какую бухгалтерскую отчетность нужно вести с 2012 года?
Ответ.Налоговая отчетность "вмененщика" включает в себя декларации по следующим налогам:
- единому налогу на вмененный доход;
- налогу на доходы физических лиц (если плательщик ЕНВД является работодателем);
- транспортному налогу (если на плательщика ЕНВД зарегистрировано транспортное средство);
- земельному налогу (если "вмененщик" владеет земельным участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения).
Помимо сдачи налоговых деклараций, на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих "вмененку", возложена обязанность представлять и другую отчетность.
Так, согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, обязаны вести бухгалтерский учет. Связано это с тем, что Закон N 129-ФЗ для них никаких исключений не предусматривает.
Кроме того, всем "вмененщикам" необходимо будет подготовить отчеты по статистике, а также по страховым взносам во внебюджетные фонды и взносам на случай травматизма.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация.Мы применяет УСН. Сейчас открываем магазин в другом районе города по продаже шариков и оформление праздников. Примерная площадь будет 2 кв.м. На территории области введена система уплаты ЕНВД.
Вопрос.Какая будет система налогообложения? В какую налоговую отчитываться и нужно ли открывать обособленное подразделение?
Ответ.В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Как следует из Вашего вопроса, при создании розничного магазина Вы создадите, как минимум, одно стационарное рабочее место на срок более месяца.
Следовательно, в результате организации работы магазина, Вами будет создано обособленное подразделение организации.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
При этом согласно статье 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Из Вашего вопроса следует, что площадь Вашего магазина не будет превышать 150 кв.м. Следовательно, Вами будут выполняться условия, при которых применение ЕНВД обязательно.
В случае, когда на территории, где действует система налогообложения в виде ЕНВД, находится обособленное подразделение организации, которое осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога по месту нахождения данного обособленного подразделения (по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД).
Налоги, от которых не освобождены налогоплательщики, применяющие УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Уплачивать единый налог и представлять по нему декларацию необходимо по месту нахождения организации (пункт 6 статьи 346.21 и пункт 1 статьи 346.23 НК РФ), то есть там, где она зарегистрирована.
В пункте 3 статьи 346.32 НК РФ установлено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Из Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345 следует, что отчетность по ЕНВД можно сдавать, не только в налоговый орган по месту своего нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанностей налогового агента, в частности, в отношении уплаты НДФЛ за своих работников.
В пункте 1 статьи 210 НК РФ указано, что НДФЛ облагаются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме (за исключением доходов, указанных в статье 217 НК РФ).
На основании пункта 7 статьи 226 и пункта 2 статьи 230 НК РФ организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
С 2010 года в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" применение ЕНВД не освобождает от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования: пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кольцов Ю.В. "ЮВК-Аудит"
*****
Ситуация.У иностранного рабочего (резидента) с марта 2012 года заканчивается разрешение на работу в России. Ему предварительно оформили новую визу. Таким образом, он не выезжал из страны, но по старой визе он был уволен, а с 01.03.2012 г. был снова принят по новому разрешению на прежнее место работы.
Вопрос. В данном случае он является резидент или нерезидент? Какая ставка подоходного налога должна применяться к данному работнику?
Ответ.В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, невзирая на то, что Ваш работник заключил новый трудовой договор, его налоговый статус не изменится, т.е. он останется резидентом, и будет применяться ставка 13%.
Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
Ситуация.Организация на ЕНВД (прокат спортинвентаря) зарегистрирована в СПБ. Директор хочет такой же бизнес от нашей компании открыть в другом городе.
Вопрос.Подскажите, пожалуйста, с чего начать, какие заявления писать, в какую налоговую, и что это может быть обособленное подразделение или филиал?
Ответ.В своем ответе мы будем исходить из того, что в том городе, где Вы хотите открыть свой бизнес, нормативными правовыми актами городского округа введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении осуществляемого Вами вида деятельности. Это условие является обязательным (п. 1 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В соответствие с пунктом 2 статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Согласно гражданскому законодательству представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавших их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ст. 55 ГК РФ).
Таким образом, в зависимости от, того, будет ли Ваша организация указывать в учредительных документах факт создания других подразделений, это будет либо обособленное подразделение, либо филиал или представительство.
При любом выборе этот момент следует подтвердить распорядительными документами: приказом о создании обособленного подразделения (филиала, представительства), Положением об обособленном подразделении (филиале, представительстве).
В том случае, если в другом городе введена система ЕНВД, Вам необходимо встать на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. В течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации самой организации заявление по форме N ЕНВД-1, утвержденной Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.
В зависимости от того, что именно Вы будете открывать, зависит порядок постановки подразделения на учет. В соответствие с пунктом 1 статьи 83 Налогового Кодекса Российской Федерации организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса. Это является обязанностью налогоплательщика.
При получении сведений от организации о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет.
Постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений об указанном филиале, представительстве, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Налоговый орган по месту нахождения организации обязан направить соответствующие сведения о филиале, представительстве, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства) организации не позднее следующего рабочего дня после дня их получения для постановки организации на учет.
Налоговый орган обязан поставить Вас на учет и выдать Вам уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Для этого используется форма уведомления о постановке на учет, которая утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ - форма N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе" (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@).
После завершения процедуры постановки на учет налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения сведений в ЕГРН о постановке на учет, обязан уведомить об этом налоговый орган, в котором Вы состоите на налоговом учете постоянно (абз. 7 Письма ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@).
В заключение отметим, что создание обособленного подразделения более выгодно для дальнейшей его работы и отчетности. Если к тому же оно не будет иметь расчетного счета, отдельного баланса и не будет выплачивать вознаграждения своим работникам, то все налоги за него будет платить головная организация: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 11 ст. 15 Федерального закона РФ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд, Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 3 ст. 6 Федерального закона РФ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний").
Налогоплательщиком единого налога также будет являться головная организация (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Она же должна представлять налоговую декларацию по ЕНВД по месту учета обособленного подразделения, осуществляющего "вмененную" деятельность. При этом раздел 2 Декларации следует заполнить два раза.
Если Вы выделите свое подразделение на отдельный баланс и станете начислять выплаты и иные вознаграждения своим работникам, такое подразделение будет исполнять обязанности головной организации по уплате страховых взносов, а также представлять декларации и расчеты по авансовым платежам в ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Причем Вам нужно зарегистрироваться в отделении Пенсионного фонда, а также в отделении ФСС в том городе, где находится Ваше подразделение.
Отчитываться по ЕНВД также будет обособленное подразделение.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
