Saldo.ru

Публикации

20 февраля 2018, Вторник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Эксперты компании "Референт"
Материал предоставлен компанией "Референт"

Консультации от компании "Референт" (выпуск N 389)

Ситуация. В сентябре 2011 года мы приняли работницу. С предыдущего места работы она предоставила справку 2-НДФЛ за 2011 год (январь - август). За 2010 год справку 2-НДФЛ ей не выдали (причина не известна), но стаж за 2010 год в трудовой книжке подтвержден. В 2012 году работница заболела.

Вопрос. Как рассчитать среднедневную зарплату для расчета больничного листа за 2 года (2010 и 2011)? Считать доход за 2010 год по МРОТ 4330 (МРОТ того периода), плюс доход 2011 года и делить на 730 или только доход 2011 года делить на 730? Может ли пособие по нетрудоспособности за месяц быть ниже МРОТ?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее Закон N 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.
В соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730.
В соответствии с пунктом 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, в случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в пунктах 6 и 11 настоящего Положения, не имело заработка, а также в случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
По мнению аудитора, доход застрахованного лица за два предыдущих года принимается организацией исходя из имеющихся сведений, подтвержденных документально. Таким образом, в данной ситуации, если не возможно документально подтвердить сведения о доходах за 2010 год, принимаются к расчету только доходы, полученные в 2011 году. При расчете среднего дневного заработка данные доходы делятся на 730 дней. Если пособие по временной нетрудоспособности в расчете за полный месяц составляет ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Ведущий аудитор Митрошин И.В.
"Объединенная Консалтинговая Группа"

*****

Cитуация. В 2011 г. ООО арендовало нежилое муниципальное помещение. По окончанию договора ООО имеет задолженность по арендной плате и пени 80300 рублей (претензия от 17.01.2012 г.). Задолженность, включая пени, погашается ежемесячно до конца 2012 г.

Вопрос. В каком размере мы можем начислить пени за 1-й квартал 2012 года и можем ли эти пени отнести на уменьшение прибыли? НДС, как налоговый агент мы оплачивали в бюджет своевременно. Сейчас при погашении задолженности по арендной плате, НДС, приходящийся на оплаченную сумму, относим на налоговые вычеты НДС. Правильно ли это?

Ответ. Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). Значит, в бухгалтерском учете сумму пеней по договору аренды Вы должны отразить по дате их признания должником . ООО - в 1-ом квартале 2012 г., независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Налог на прибыль.
Для целей налога на прибыль расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Статья 272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления и устанавливает дату признания пеней за нарушение договорных обязательств как дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда. При этом, такие расходы принимаются для целей налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Таким образом, пени в налоговом учете также должны быть отражены по дате их признания должником . ООО - в 1-ом квартале 2012 г., независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Обратите внимание на то, что положения пункта 2 ст. 270 НК РФ, предусматривающие, что для целей налога на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, на данные расходы не распространяются.

Налог на добавленную стоимость.
В ст. 161 НК РФ указаны случаи, когда налогоплательщик должен исполнить обязанности налогового агента - исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, в частности - при аренде ими федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговые агенты (арендаторы) обязаны исчислить НДС по налоговой ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, удержать его из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить налог в бюджет. Кроме того, на основании положений п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по НДС.
Налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ, имеют право на налоговые вычеты.
Минфин РФ в письме от 17 октября 2011 г. N 03-07-11/271 по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет налоговым агентом по услугам аренды муниципального имущества сообщил, что: "На основании п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, и при их приобретении он уплатил налог на добавленную стоимость в бюджет.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов".
Право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом у контрагента согласно выставленному счету-фактуре, была фактически перечислена в бюджет.
ООО по договору приобретало услуги для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Соблюдение указанного условия наряду с подтверждением факта перечисления НДС в бюджет позволяют применить налоговый вычет в сумме, равной уплаченному налогу.
При этом право на налоговый вычет не может быть поставлено в зависимость от иных обстоятельств, не установленных в главе 21 НК РФ.
Федеральная Налоговая Служба России в письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@ и в Письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ" разъяснила, что особенный срок уплаты НДС предусмотрен только для случая реализации работ и услуг иностранными организациями. В общем случае уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Это относится и к аренде муниципального имущества. Поскольку налог, исчисленный арендатором и отраженный в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, уплачивается уже в следующем налоговом периоде, то право на зачет НДС возникает также в следующем налоговом периоде.
Существует и другая точка зрения: согласно подпункту 1 пункта 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Поэтому сумма НДС, исчисляемая и удерживаемая арендатором муниципального имущества, непосредственно зависит от суммы денежных средств, которые фактически должны были быть перечислены. Обязанность исчислить и удержать сумму НДС может возникнуть только в момент перечисления денежных средств арендодателю, так как НДС удерживается из доходов, уплачиваемых арендодателю. Так как услуги по аренде получены арендатором, а арендная плата не выплачена арендодателю, то и налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникли. Фактическое потребление услуг арендатором не влечет его обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за арендодателя. Значит, выделенная сумма налога, относящаяся к услугам аренды, не может быть включена в налоговые вычеты до момента фактического удержания суммы налога за счет средств, подлежащих перечислению арендодателю. Поэтому Ваша позиция по применению вычетов по НДС по мере погашения задолженности арендодателю также может быть признана правомерной.

Генеральный директор к.э.н. Черкасова Н.В
ЗАО "Аудиторская фирма "Зеркало"

*****

Ситуация. Иностранный рабочий в 2011 году стал резидентом, т.е. его подоходный налог составляет 13% от заработной платы. В сентябре 2011 года у него заканчивается разрешение на работу в России, он увольняется и уезжает в Китай. В декабре 2011 г. по новой визе он возвращается и устраивается на прежнее место работы.

Вопрос. В данном случае он является резидент или нерезидент? Какая ставка подоходного налога должна применяться к данному работнику?

Ответ. Пунктом 2 ст. 207 Кодекса предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.
Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится (Письмо МФ РФ от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170).
Таким образом, иностранный рабочий в декабре 2011 года является резидентом и облагается по ставке НДФЛ 13%.

"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"

*****

Вопрос. Существуют ли льготы по налогу на имущество у учредителя, если учредитель ООО сдает свое помещение в аренду ООО?

Ответ. Нет. Перечень льгот перечислен в ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц":

ЗАО "Аудит БТ"

*****

Ситуация. Общество с ограниченной ответственностью применяет УСНО (доход - расход), решило построить гаражные боксы хозяйственным способом для собственных нужд. 25 сентября 2011 г. был ввод в эксплуатацию, на основании которого получили свидетельства о собственности на бокс. В октябре часть доли пришлось продать.

Вопрос. Как это нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ.В бухгалтерском учете гаражные боксы будут отражаться в составе основных средств, при условии, что они соответствуют требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно:
а) боксы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) боксы предназначены для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данных боксов;
г) боксы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Пункты б) и в) на момент принятия боксов к учету выполняются. Основной проблемой являются пункты а) и г). Если в организации есть собственный или арендованный транспорт, то сомнений в соответствии пунктам а) и г) не возникнет, в противном случае это придется доказывать либо относить стоимость боксов на расходы.
В налоговом учете стоимость боксов будет отнесена на расходы в полном объеме в момент принятия их на учет в качестве основных средств. Если они не будут использоваться в производстве (не выполняются пункты а) и г)), то в налоговом учете указанные боксы не отражаются.
Стоимость боксов будет формироваться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами:
10 "Материалы" - на сумму переданных на строительство материалов;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работников, занятых на строительстве;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы страховых взносов, начисленных с указанных выше сумм оплаты труда;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы оказанных услуг или выполненных работ по строительству боксов.
Моментом признания затрат на строительство боксов в бухгалтерском учете в качестве ОС или расходов является момент окончания строительства (т.е. 25 сентября 2011 г.).

Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"

*****

Ситуация. Индивидуальный предприниматель (УСН доходы 6%) планирует осуществлять деятельность по доставке груза для организаций по заказу организаций. Он имеет в собственности грузовые автомобили и планирует для осуществления деятельности нанять водителей по трудовым договорам. С организациями будут заключены постоянные договора, организации для получения груза будут давать водителям доверенности.

Вопрос. Такая деятельность предпринимателя является перевозкой грузов (уплата ЕНВД) или оказанием услуг по договорам транспортной экспедиции (уплата УСН)? Возможно ли для однозначного толкования объекта налогообложения в договорах разделить стоимость услуг транспортной экспедиции и стоимость услуг перевозки? Если можно разделить, то какие следует оформлять документы, сопровождающие груз, экспедиторские расписки или транспортные накладные?

Ответ.Услуги по перевозке грузов регулируются главой 40 "Перевозка". Так в соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В свою очередь, оказание транспортно-экспедиционных услуг регулируется главой 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ исполнитель (экспедитор) обязуется выполнить или организовать выполнение определенного договором набора услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, данной статьей установлено, что в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как его получение в пункте назначения.
Правила главы 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (п. 2 ст. 801 ГК РФ).
Таким образом, грузовые перевозки и транспортная экспедиция . это два разных вида деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее . ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, ЕНВД применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Аналогичная норма содержится в Положении о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования Люберецкий муниципальный район Московской области, утвержденного Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района МО от 28.02.2007 N 184/20.
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, является закрытым и услуги транспортной экспедиции в нем не поименованы.
Следовательно:
- в отношении услуг грузовых перевозок применяется система налогообложения в виде ЕНВД;
- в отношении услуг транспортной экспедиции применяется иной режим налогообложения (УСН или ОСНО).
Однако сделать однозначный вывод о характере предоставляемых Предпринимателем услуг при отсутствии договора, заключенного Предпринимателем со своим заказчиком не представляется возможным.
Обращаем Ваше внимание на ст. 431 ГК РФ, согласно которой при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
На основании изложенного следует, что суд будет исходить при определения вида гражданско-правового договора (перевозки, транспортной экспедиции или смешанный) из буквального толкования условий договора, и соответственно определять объект налогообложения по этому договору.
В целях разрешения конкретной ситуации и определения вида договора, рекомендуем предоставить договоры на правовую экспертизу, по результатам которой можно будет определить объект налогообложения.
Если Предприниматель в соответствии с п. 1, п. 3 ст. 421 ГК РФ планирует заключить смешанный договор, на наш взгляд, для однозначного толкования объекта налогообложения стоимость в договоре должна быть определена отдельно в отношении каждого вида услуг, т.е. отдельно для грузовых перевозок и отдельно для транспортной экспедиции.
Что касается документооборота, то факт оказания услуг по перевозке груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ (ред. от 06.11.2011) "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"). Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее . Правила). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил).
А документами, подтверждающими экспедиторские услуги в соответствии с п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 будут:
- поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;
- экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.
Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены Приказом Минтранса РФ от 11.02.2008 N 23.
Кроме того, клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. 2 ст. 802 ГК РФ).
Поскольку экспедитором является предприниматель клиент (заказчик услуги) должен выдать доверенность на имя предпринимателя, а уже предприниматель выдает доверенность на своего водителя-экспедитора. В свою очередь клиент (заказчик услуги) ставит в известность своего контрагента, что груз следует выдать предпринимателю.

Аудиторская компания "МКПЦН"


Голосов: 2 Средний бал: 5.00
Оцените статью: