Согласно п. 9 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с требованиями ГК РФ. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование. То есть все имущество бюджетного учреждения является государственной или муниципальной собственностью. Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Напомним, что государственной (федеральной) собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (ст. 214 ГК РФ). Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ).
Документом, подтверждающим право собственности субъектов права федеральной, государственной и муниципальной собственности на отдельные объекты, является соответствующий реестр федеральной, государственной и муниципальной собственности (Постановление ФАС ЗСО от 22.11.2006 N Ф04-7746/2006(28555-А27-24). Порядок учета федерального имущества регламентирован Постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества".
В соответствии с п. 1, 2 ст. 299 ГК РФ право оперативного управления возникает у бюджетного учреждения на основании акта собственника о закреплении имущества, а также в результате приобретения учреждением имущества по договору или иному основанию в соответствии с требованиями гл. 14 ГК РФ. Кроме того, отметим, что право оперативного управления на здания, сооружения и другие объекты недвижимости возникает с момента государственной регистрации соответствующего права за учреждением. Отметим, что государственная регистрация служит единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Датой государственной регистрации права оперативного управления является день внесения соответствующих записей о данном праве в единый государственный реестр.
Обратите внимание
Государственную регистрацию права оперативного управления создаваемых, созданных и реконструированных объектов недвижимого имущества можно осуществлять одновременно с государственной регистрацией права государственной или муниципальной собственности на данные объекты (п. 2 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации прав на создаваемые, созданные, реконструированные объекты недвижимого имущества, утвержденных Приказом Росрегистрации от 08.06.2007 N 113).
В соответствии с п. 29 Инструкции N 157н получение (передача) имущества осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) . в случае наличия . суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации. Принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, осуществляется на основании первичных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию (п. 36 Инструкции N 157н). Таким образом, организация без государственной регистрации права собственности не должна учитывать объекты недвижимого имущества в составе основных средств.
В 2011 году Минфин в Письме от 01.03.2011 N 02-06-07/733 разъяснил порядок отражения операций, связанных с получением недвижимого имущества, права на которое подлежат обязательной регистрации. В частности, в данном письме обращено внимание на применение счета 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", который следует использовать, пока свидетельство о государственной регистрации у учреждения отсутствует. Напомним, что в соответствии с п. 147 Инструкции N 157н указанный счет применяется:
. для учета материальных объектов нефинансовых активов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение;
. при осуществлении расчетов с поставщиками на условиях государственного (муниципального) контракта (договора), предусматривающего переход права собственности по отгрузке вне зависимости от получения материальных ценностей учреждением;
. для учета по аккредитиву, а также при передаче (получении) объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению.
По мнению Минфина, операции по приему-передаче недвижимого имущества, право оперативного управления на которое подлежит государственной регистрации, оформленного соответствующим Актом приема-передачи, в случае, когда у передающей стороны право оперативного управления прекращено, а у принимающего учреждения не зарегистрировано, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
Подписание акта приема-передачи на основании распорядительного акта органа, осуществляющего полномочия собственника:
| | |
| . на сумму балансовой стоимости; | 1 107 11 310 | 1 401 10 180
1 304 04 310 |
| . на сумму начисленной амортизации | 1 401 10 180
1 304 04 310 | 1 107 11 410 |
| Принятие к учету основного средства по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество: | | |
| . на сумму балансовой стоимости; | 1 101 00 310 | 1 107 11 310 |
| . на сумму начисленной амортизации | 1 107 11 410 | 1 104 00 410 |
| Начисление амортизации за время учета имущества на счете 0 107 000 000 | 1 401 20 271 | 1 104 00 410 |
Однако указанный порядок не соответствует действующим в настоящее время нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета. И вот, в комментируемом Письме от 30.03.2012 N 02-06-07/1061 Минфин признал указанную корреспонденцию счетов не применяемой.
В соответствии с указанным письмом бюджетное учреждение, в отношении которого принято решение о закреплении недвижимого имущества на праве оперативного управления, в течение времени оформления его государственной регистрации осуществляет учет объектов недвижимого имущества на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Напомним, что данном счете учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование. В соответствии с п. 32 Инструкции N 157н указанное имущество должно учитываться учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости . в условной оценке "один объект . 1 руб.". Поступление объекта имущества от балансодержателя (собственника) имущества на забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование" должно осуществляться на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.
Обратите внимание
Расходы по содержанию указанного объекта, понесенные в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету основного средства) следует отражать на соответствующих счетах балансового счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".
Таким образом, поступление объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, можно отразить следующим образом.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| До государственной регистрации объекта недвижимости |
| Подписание акта приема-передачи на основании распорядительного акта органа, осуществляющего полномочия собственника | 01 | |
| Отражены расходы на коммунальные услуги | 0 401 20 223 | 0 302 23 730 |
| После государственной регистрации объекта недвижимости |
| Списание объекта недвижимости с забалансового учета по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество | | 01 |
| Принятие к учету основного средства по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество: | | |
| . на сумму балансовой стоимости; | 0 101 1Х 000 | 0 210 06 660
0 401 10 180 |
| . на сумму начисленной амортизации | 0 210 06 560
0 401 10 180 | 0 104 1Х 410 |
| Начислена амортизация с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету | 0 109 Х0 271
0 401 20 271 | 0 104 1Х 410 |
