Ситуация.ИП на УСН (доход минус расход), занимается сборкой корпусной мебели. Не имеет кассового аппарата.
Вопрос. Может ли он принимать денежные средства, а вместо чека выдавать бланки строгой отчетности? И нужно ли бланки строгой отчетности регистрировать в ИФНС?
Ответ. Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" кассовая техника не применяется, если организации и предприниматели:
- оказывают услуги населению и выдают бланки строгой отчетности (п. 2);
- осуществляют определенные виды деятельности (п. 3);
- занимаются деятельностью, переведенной на режим уплаты ЕНВД (п. 2.1);
- находятся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ (п. 3).
Услуги, предоставляемые населению, определены в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-42, от 27.01.2009 N 03-01-15/1-29, от 26.01.2009 N 03-01-15/1-27).
В связи с тем, что ни одно из исключений из применения ККТ, предусмотренных Законом N 54-ФЗ, в данном случае не применяется, ИП, занимающийся сборкой корпусной мебели, следует применять ККТ.
В то же время, если деятельность осуществляется на территории, отнесенной к отдаленным и труднодоступным местностям, указанной в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, то индивидуальный предприниматель вправе выдавать бланки строгой отчетности. Обязанность регистрировать в ИФНС бланки строгой отчетности у индивидуального предпринимателя отсутствует.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
Ситуация. У нашей организации заключены срочные трудовые договоры и договоры подряда с иностранцами - Беларусия, Украина, Армения, Прибалтика, Германия, которые и живут и работают там на предприятиях, в трудовом договоре это прописано.
Вопрос. Должны ли мы начислять какие-либо налоги на их заработную плату?
Ответ.Согласно ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом не имеет значения, с кем именно оформлены трудовые отношения - с головной компанией или "обособленцем".
Как подчеркнули специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 12.02.2010 N 295-19, в рассматриваемой ситуации иностранные работники и лица без гражданства в принципе не подлежат обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию. Такой вывод следует из положений:
- п. 1 ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
- п. 1 ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- ст. 10 Закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Так, согласно данным нормам, что касается перечисленных видов обязательного страхования, то иностранные граждане и лица без гражданства признаются застрахованными лицами по ним только при условии их постоянного или временного проживания либо временного пребывания (в системе пенсионного страхования) в России.
К застрахованным лицам не относятся иностранные граждане, не проживающие на территории России.
Таким образом, иностранные граждане, не проживающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами. Соответственно, их выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Закон N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" признает застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний физлиц, работающих по трудовому договору, вне зависимости от их гражданства (п. 2 ст. 5).
В силу ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, указанные взносы начисляются только в случае, если уплата взносов страхователем предусмотрена договором.
Объектом обложения НДФЛ для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, является доход как от российских источников, так и от источников за пределами отечества (п. 2 ст. 209 НК). Физлица же, не имеющие статуса резидента, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, которые получены от источников в России.
В свою очередь, пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусматривает, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом в целях НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом, обязанности налогового агента по "подоходному" налогу в отношении выплат в пользу своих зарубежных работников компании необходимо исполнять только при наличии у них статуса налоговых резидентов РФ (Письмо Минфина России от 29 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/328).
В соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Физические лица, постоянно находящиеся за пределами Российской Федерации, получают вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами Российской Федерации, на основании пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Письмом Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206 также сообщается, что если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает, то получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждения, получаемые физическими лицами - нерезидентами за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории другого государства, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Менеджер направления аудит Трубникова О.А..
"Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
Ситуация. В одной организации работник работает библиотекарем и по совместительству, но в другом подразделении, руководителем кружка, работник написал заявление на отпуск с последующем увольнением, библиотекарем он будет работать дальше.
Вопрос. Как правильно рассчитать работника, который уходит в отпуск с последующем увольнением? И что делать с отпуском, когда у него скоро будет очередной?
Ответ. На основании ст. 60.1 Трудового кодекса РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).
В трудовом договоре обязательно должно быть указано, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ).
При этом ТК РФ не требует указывать, является ли данная работа внутренним или внешним совместительством, и не содержит каких-либо оговорок относительно зависимости условий трудового договора от того, внешнее это или внутреннее совместительство.
По желанию работника на основном месте работы в трудовую книжку вносится запись о работе по совместительству без указания на вид совместительства (ч. 5 ст. 66 ТК РФ, п. 20 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, абз. 7 п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69).
Однако, как указывают суды, факт увольнения по основному месту работы не является автоматическим условием перевода с работы по совместительству на основное место работы (см., например, Определение Московского городского суда от 21.09.2010 по делу N 33-29345).
Таким образом, при расторжении трудового договора по основной работе переход работника от работы по внутреннему совместительству на работу по внешнему совместительству у того же работодателя не меняет условий заключенного по совместительству трудового договора и не требует специального документационного оформления.
В случае когда для работника работа по совместительству становится основным местом работы, то, по мнению официальных органов, оформление трудовых отношений возможно путем оформления перевода, а также увольнения с прежней должности по совместительству, новым оформлением трудовых отношений путем заключения нового трудового договора и приказа о приеме на эту же должность на постоянной основе (Письмо Роструда от 22.10.2007 N 4299-6-1).
В случае если работник подал работодателю заявление о предоставлении отпуска с последующим увольнением, то днем прекращения трудового договора будет последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 Трудового кодекса РФ). Но трудовая книжка и расчет должны быть выданы в последний день работы, то есть в последний день перед началом отпуска (Определение Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 131-О-О, Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).
Отметим, что предоставление таких отпусков является правом работодателя, а не обязанностью.
Прекращение трудового договора следует оформлять приказом (распоряжением) работодателя, с которым работник должен быть ознакомлен под роспись (ст. 84.1 ТК РФ).
Запись о прекращении договора вносится в трудовую книжку в последний день работы перед уходом в отпуск. Днем расторжения трудового договора считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). При этом трудовую книжку следует выдать сотруднику в последний день работы перед уходом его в отпуск (ст. 84.1 ТК РФ). Далее работнику нужно расписаться в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 Постановления Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225 "О трудовых книжках"). По письменному заявлению работника работодатель также обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.
Все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).
На основании ч. 1 ст. 21 ТК РФ работник имеет право на отдых, обеспечиваемый установлением нормальной продолжительности рабочего времени, сокращенного рабочего времени для отдельных профессий и категорий работников, предоставлением еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных дней, оплачиваемых ежегодных отпусков.
В силу ч. 1 ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.
В ч. 2 ст. 287 ТК РФ указано, что другие гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме.
На основании анализа вышеуказанных норм следует, что на работника организации, работающего по совместительству, распространяются полностью все права и обязанности, а также гарантии и компенсации, предусмотренные работнику, работающему по основному месту работы, кроме ограничений, установленных ч. 1 ст. 287 ТК РФ, также работнику, который работает по основному месту работы, а также является внутренним совместителем в одной организации, предоставляется отпуск одновременно по двум основаниям в соответствии с ч. 1 ст. 286 ТК РФ, следовательно, и отпускные начисляются тоже по двум основаниям.
Таким образом, организация должна произвести начисление отпускных работнику организации, работающему в ней по основному месту работы, который также является внутренним совместителем, в размере, полагающемся за работу по основному месту работы и за работу по месту внутреннего совместительства.
Менеджер по направлению "Аудит" Трубникова О.А.
"Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
Ситуация. Деятельность ведется через ИП и ООО, находятся обе организации на ЕНВД, основной вид деятельности - общественное питание (сами производят продукцию и продают), имеются 4 столовые и один киоск, где продаются сигареты. На данный момент стоят чекопечатающие принтеры. С 01.07.2012 г. вступает в силу закон, о том, что при продаже пива и сигарет необходимо будет приобретать кассу ЭКЛЗ (п. 15 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ).
Вопрос. Можно ли на ЕНВД работать без ККМ? Как быть ИП и ООО на ЕНВД в этом случае? Коснется ли их этот закон?
Ответ. В соответствии с пунктом 2.1. статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Пункт 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Пункт 3 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ устанавливает видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Этими видами деятельности являются:
продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
продажа ценных бумаг;
продажа лотерейных билетов;
продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;
продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
Как следует из Вашего вопроса, Ваша организация и индивидуальный предприниматель (ИП) не подпадают под действие пунктов 2 и 3 Федерального закона N 54-ФЗ.
Таким образом, для Вашей организации и ИП их право как плательщиков ЕНВД не применять ККТ не освобождает их от обязанности выдавать покупателю или клиенту иной документ, подтверждающий факт совершения операции по реализации товара (работы, услуги).
Федеральный закон от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе", как видно из его названия и из содержания не содержит никаких новых норм по продаже табачных изделий.
Поэтому Ваше предположение о том, что в связи с принятием этого закона продажа сигарет требует обязательного применения ККТ, необоснованно.
При этом, абзац 23 пункта 15 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ о том, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, должны иметь для таких целей в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или в аренде стационарные торговые объекты и складские помещения, а также контрольно-кассовую технику, вступил в силу со дня официального опубликования этого закона. То есть, с 22.07.2011 г., а не с 01.07.2012 г., как это сказано в Вашем вопросе.
Про применение ККТ в этом абзаце пункта 15 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ есть оговорка: "если иное не установлено федеральным законом".
Как сказано выше, Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ освобождает плательщиков ЕНВД в ряде случаев от применения ККТ.
Это освобождение распространяется и на организации и ИП, указанные в абзаце 23 пункта 15 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ.
Поэтому Вы вправе продавать пиво и пивные напитки в рамках применения ЕНВД без использования ККТ.
Но, при этом, по требованию покупателя в момент оплаты товара Вы должны выдать документ, содержащий сведения, перечисленные в пункте 2.1. статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
