Ситуация. Сотрудник работал на полторы ставки. Основную ставку сократили 01.07.2012. Со второй 1/2 ставки сотрудник увольняется с формулировкой "по соглашению сторон". Дата увольнения сотрудника 06.07.2012. С 01.07.2012 увеличился размер заработной платы.
Вопрос.Как рассчитать выходное пособие сотруднику? Брать за основу одну ставку или полторы?
Ответ. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены главой 27 Трудового Кодекса Российской Федерации.
Статья 178 указанной главы Кодекса обязывает работодателя выплатить работнику выходное пособие при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Также за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Увольнение по соглашению сторон не признается основанием для выплаты выходного пособия, предусмотренным статьей 178 ТК РФ. На основании пункта 1 части 1 статьи 77 и статьи 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон. Данная норма не предусматривает каких-либо гарантий при расторжении трудового договора, в частности выплаты пособия.
При прекращении трудового договора по соглашению сторон работнику нужно выплатить заработную плату за отработанный период, компенсацию за неиспользованный отпуск и иные причитающиеся ему суммы.
Однако ТК РФ предусматривает в подобном случае выплату и выходного пособия, если такое условие было включено в текст соглашения о расторжении трудового договора, и, кроме того, условие о выплате выходного пособия закреплено в трудовом и (или) коллективном договоре. Об этом говорится в части 4 статьи 178 Кодекса:
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, они могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).
Поэтому обращаем Ваше внимание, что обязательным условием выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон является соблюдение требований трудового законодательства.
(См. также по данному вопросу Письмо МФ РФ от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/188)
Напоминаем также, что с 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (Письмо МФ РФ от 10.04.2012 N 03-04-06/6/105).
Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ).
Порядок исчисления средней заработной платы при определении ее размера, предусмотренного ТК РФ, установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 года N 922 (в ред. от 11.11.2009 г.).
Согласно пункту 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику за отработанное время (фактически выполненную работу), в том числе выданная в неденежной форме;
- различные надбавки и доплаты;
- выплаты, связанные с условиями труда;
- премии и вознаграждения;
- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Таким образом, считаем, что для расчета выходного пособия при увольнении сотрудника следует брать полторы ставки.
В пользу такого мнения говорит и тот факт, что при заполнении формы федерального статистического наблюдения N 57-Т "Сведения о заработной плате работников по профессиям и должностям" по работникам, работающим в одной организации на полторы или две ставки или работающим на условиях внутреннего совместительства в графу 4 включают выплаты как по основной, так и по совмещаемой профессии (должности).
Форма N 57-Т и Указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной службы государственной статистики от 20.07.2011 N 330. Порядок заполнения графы 4 установлен пунктом 6 Указаний.
В соответствие с пунктом 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Расчет производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, который включает 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого работнику выплачивается средний заработок (п. 4 Положения N 922, ч. 3 ст. 139 ТК РФ).
В Вашем случае расчетным периодом является период с 01 июля 2011 года по 30 июня 2012 года.
Как следует из информации, содержащейся в вопросе, сотрудник уволился 06 июля 2012 года, а с 01 июля 2012 года произошло увеличение размера заработной платы.
В этом случае при расчете среднего заработка следует руководствоваться пунктом 16 Положения N 922:
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
В Вашем случае необходимо проиндексировать сумму среднего заработка, который исчислен за расчетный период. Коэффициент индексации определяется путем деления должностного оклада, установленного работнику после окончания расчетного периода, на величину его оклада, установленного в расчетном периоде.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация. Индивидуальный предприниматель закупает из подотчетных сумм товар по товарным чекам у других предпринимателей. Есть несколько товарных чеков, полученных от ИП Смирнова на один товар на общую сумму 150 000 руб.
Вопрос.Распространяется ли предельный размер в 100 тыс. руб. при расчетах наличными в данной ситуации?
Ответ.В соответствии с п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание N 1843-У) расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Следовательно, нельзя погасить дебиторскую задолженность в сумме 150 000 руб. (по одной товарной накладной) несколькими платежами, не превышающими 100 000 руб., так как это повлечет нарушение п. 1 Указания N 1843-У.
Согласно Письму ЦБ РФ от 04.12.2007 N 190-Т "О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У" Указание содержит ограничение по сумме в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему.
ООО "ПроАудит"
*****
Вопрос.Какими налогами облагается материальная помощь работнику в связи со смертью близкого родственника? Включается ли данный вид расходов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли?
Ответ.В налоговом законодательстве нет определения материальной помощи, но в Федеральном законе от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" указано, что она предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации (ст. 8).
Для оформления и выплаты материальной помощи необходимы следующие документы:
- заявление работника с указанием причины, вынудившей обратиться с просьбой о денежной помощи и приложением копий документов, подтверждающих произошедшее событие (в данном случае - копия свидетельства о смерти и копии документов о родстве);
- решение (приказ) руководителя о выделении материальной помощи с указанием ее размера, срока выплаты и источника средств.
Обложение материальной помощи налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами зависит от степени родства: являлся ли близкий родственник членом семьи лица, получающего материальную помощь.
Из статьи 2 Семейного Кодекса Российской Федерации следует, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). По мнению Минфина России (Письмо от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234), членами семьи признаются только супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.
НДФЛ
В статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" установлено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семей умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (пункт 8 ст. 217 НК РФ) Остальные виды материальной помощи не учитываются при исчислении НДФЛ, если в совокупности их размер за налоговый период не превышает 4000 руб. (ст. 217 НК РФ пункт 28).
Судебная практика по вопросу обложения НДФЛ материальной помощи в связи со смертью близких родственников, не являющихся членами семьи работников складывается неоднозначно. При этом что суды исходят из фактически сложившихся отношений: наличие общего совместного хозяйства, проживание в одной квартире, одной семьей.
Существуют решения судов, которые поддерживают позицию Минфина России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19 по делу N А27-8477/2007-6, ФАС Московского округа от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05).
Но существуют и решения судов, в которых разъяснено, что Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничения, позволяющего отнести к членам семьи родителей только одного супруга, и рассматривает семью как единое целое, поэтому в состав семьи входят как родители мужа, так и родители жены (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А56-14851/2010, ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О по делу N А40-59215/07-129-352).
Страховые взносы
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (подпункт б пункта 3 части 1 статьи 9) и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (подпункт 3 пункта 1 статьи 20.2) утверждено, что суммы материальной помощи, выплачиваемые работнику в связи со смертью члена его семьи, не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Также не облагается указанными взносами прочая материальная помощь, выплачиваемая работодателями своим работникам в пределах 4000 руб. в год на одного работника.
Вместе с тем согласно объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ). Материальная помощь не связана с результатами работы и непроизводственный характер.
Материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника или иного лица, не является выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг и не должна подлежать обложению страховыми взносами.
Налог на прибыль
Согласно же статье 270 НК РФ (пункт 23) сумма материальной помощи не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль.
Генеральный директор к.э.н. Черкасова Н.В
ЗАО "Аудиторская фирма "Зеркало"
*****
Ситуация. На предприятии принята сдельная бригадная система оплаты труда. Слесарь 4-го разряда выполняет работу слесаря 5-го разряда и организация оплачивает ему по 5-му разряду.
Вопрос.Как должны закрываться ночные и вечерние работы: по 4-му разряду (как указано в договоре) или по 5-му разряду?
Ответ.В соответствии с абз. 2 ст. 150 ТК РФ при выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В настоящее время минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 554).
Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
Поскольку слесарю рассчитывается заработная плата исходя из тарифной ставки 5-го разряда, постольку и оплата за ночную и вечернюю работу также рассчитывается исходя из ставки слесаря 5-го разряда в проценте, утвержденным локальным нормативным документом (но не ниже установленного Правительством РФ и отраслевыми нормативными документами).
Помимо сказанного обращаем Ваше внимание на следующие моменты:
1. Организация должна иметь документ, подтверждающий согласие работника на выполнение работ, отличных от указанных в трудовом договоре (например согласительная надпись на приказе).
2. В штатном расписании организации должна существовать штатная единица слесаря 5-го разряда.
3. У работника должна быть квалификация 5-го разряда. Если такой квалификации нет, то организация должна принять у слесаря квалификационный экзамен на 5-й разряд.
4. Речь о доплате за ночные и вечерние работы может идти только в том случае, если в организации принята многосменная работа. Если многосменная работа не предусмотрена, то работа в вечерние и ночные часы является сверхурочной и требует соответствующего документального оформления.
ООО "АУДИТОРИЯ"
*****
Ситуация. В организации отпуск длится 50 суток: 36 - положенных по закону и 14 за вредные условия труда. Кадры разрешают брать отпуск по частям, но делят только на 36 и 14 суток.
Вопрос.Имеем ли мы право брать отпуск по частям другими сроками, например, 25+25 суток, или 14+14+22?
Ответ.Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (статья 116 ТК РФ).
К категории вредных и (или) опасных условий труда относится труд, который осуществляется (статья 117 ТК РФ):
- на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах;
- в зонах радиоактивного заражения;
- на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда составляет 7 календарных дней (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда").
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22.
Инструкция о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утверждена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.
При использовании вышеназванных нормативных документов следует учитывать, что они применяются только в части, не противоречащей ТК РФ и Постановлению N 870.
Некоторым категориям работников дополнительный оплачиваемый отпуск устанавливается не по Списку N 298/П-22, а в соответствии с иными нормативными правовыми актами, в частности:
- Постановлением Правительства РФ от 03.04.96 N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей". Перечень работников, которые имеют право на этот отпуск, и условия его предоставления установлены Постановлением Минтруда РФ от 08.08.96 N 50;
- Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.90 N 647 "Об увеличении продолжительности отпусков работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и отдельных базовых отраслей народного хозяйства". Список производств, работ, профессий, должностей, работа в которых дает право на дополнительные отпуска за подземные, вредные и тяжелые условия труда на предприятиях, в объединениях, организациях угольной и сланцевой промышленности и в шахтном строительстве утвержден Постановлением N 647;
- Федеральным законом от 22.08.95 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" (пункт 6 статьи 28 этого документа).
Дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется за каждый рабочий год, отработанный у работодателя. Исчисление рабочего года начинается с момента поступления сотрудника на работу.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (статья 120 ТК РФ).
Для получения дополнительного оплачиваемого отпуска работник должен иметь определенный стаж работы. В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время (статья 121 ТК РФ).
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (статья 125 ТК РФ).
Для того чтобы работнику предоставили часть отпуска, ему необходимо написать заявление на имя руководителя организации в произвольной форме. В нем работник указывает соответствующую продолжительность части отпуска. На основании заявления издается приказ (распоряжение) о предоставлении части отпуска. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику под роспись.
Также следует учитывать положения Конвенции N 132, ратифицированной Федеральным законом от 01.07.2010 N 139-ФЗ "О ратификации Конвенции (пересмотренной в 1970 году) об оплачиваемых отпусках (Конвенции N132)".
Являясь международным документом, конвенция имеет приоритет над национальным законодательством (пункт 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, абзац 2 статьи 10 ТК РФ). Однако нормы ТК РФ соответствуют практически всем положениям Конвенции в части предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков.
Статьей 8 Конвенции определено, что разбивка ежегодного оплачиваемого отпуска на части может быть разрешена компетентным органом власти или другим соответствующим органом в каждой стране.
Если иное не предусмотрено в соглашении, связывающем работодателя и работника, то, при условии, что продолжительность работы дает работнику такое право, одна из частей отпуска должна составлять, по меньшей мере, две непрерывные рабочие недели (пункт 2 статьи 8 Конвенции).
Минимальная продолжительность и пределы времени, упомянутые в пункте 2 статьи 8 Конвенции, определяются компетентным органом после консультации с заинтересованными организациями работодателей и работников или посредством коллективных переговоров, или другим подобным методом, соответствующим национальной практике и национальным условиям (пункт 3 статьи 9 Конвенции).
Из вышесказанного можно сделать следующий вывод: работник имеет право разбивать отпуск на несколько частей (одна из частей не должна быть менее 14 календарных дней), но лишь при условии, что между ним и работодателем достигнуто соглашение о такой разбивке.
Вопрос о разделении отпуска на части рассмотрен в Письме Роструда от 17.07.2009 N 2143-6-1. В письме сказано, что законодательство не устанавливает, на сколько частей допускается деление отпуска. В этой связи оставшиеся дни отпуска (превышающие минимальную часть) могут быть разделены на любое количество частей (например, два дня, пять дней, восемь дней и т.д.), если работник и работодатель достигнут соглашения по этому вопросу.
Следует иметь в виду, что работодатель не вправе самостоятельно решить вопрос не только о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части, но и о продолжительности этих частей (в частности, в обязательном порядке требовать от работника включения в отпуск выходных дней). Этот вопрос решается только по соглашению сторон трудового договора.
Таким образом, при предоставлении работнику части отпуска, например, продолжительностью два календарных дня (четверг и пятница) в соответствии с его заявлением выходные дни в него (в отпуск) не включаются.
Базарова А.С.
Компания "Референт"
