Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, применяет ЕНВД.
Каким образом сделать так, чтобы работники уплачивали сами все подлежащие уплате за них налоги и взносы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему мнению:
Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые договоры с физическими лицами и выплачивающий им доход в рамках указанных договоров, обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Заработная плата и другие выплаты в пользу работников являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
В указанных статьях НК РФ доходы в виде оплаты труда по трудовому договору не поименованы, соответственно, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическому лицу по трудовому договору, обязан исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из суммы дохода при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Положений, позволяющих переложить обязанность по уплате НДФЛ с налогового агента (ИП) на налогоплательщиков (работников), налоговое законодательство России не содержит. При этом неисполнение предпринимателем обязанностей налогового агента может повлечь для него ответственность, предусмотренную ст. 123 НК РФ.
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС
В соответствии с ч. 1 ст. 5 федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
Таким образом, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не являющимся ИП), признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы с доходов, выплачиваемых работникам.
Напомним, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков таких взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии с ст. 3 федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ, признается страхователем.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, индивидуальный предприниматель, принимающий на работу физических лиц, признается страхователем.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.
Возможность уплаты страховых взносов лицами, подлежащими страхованию, положениями Закона N 125-ФЗ также не предусмотрена. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен самостоятельно начислять и перечислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
