По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакицией В.Верещаки (http://go.garant.ru/go_au/)
Во многих случаях учреждение приобретает бланки тех или иных форм (например доверенностей на управление транспортными средствами) или разрабатывает их самостоятельно (например бланки служебных удостоверений для сотрудников). В общем случае "книжная и иная печатная продукция" учитывается в составе материальных запасов учреждения (то есть по соответствующим аналитическим счетам счета 0 105 00 000 "Материальные запасы") . Соответственно, расходы на покупку таких ценностей отражают по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. При передаче бланков для использования в деятельности учреждения их стоимость включают в текущие расходы. Фактическую стоимость таких ценностей формируют в общем по рядке.
Исключение из данного правила предусмотрено, в частности, для бланочной продукции, которая относится к документам строгой отчетности. Ее отражают на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" . Стоимость изготовления такой продукции учитывают в текущих расходах учреждения и оплачивают за счет статьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. К подобным ценностям относят бланки:
- ценных бумаг;
- квитанционных книжек;
- голограмм;
- аттестатов;
- дипломов;
- удостоверений;
- трудовых книжек (вкладышей к ним);
- других документов, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащих номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению.
Мнение специалиста
По общему правилу расходы на приобретение (изготовление из материалов подрядчика) объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующей "Инструкции по применению
Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, могут учитываться в составе нефинансовых активов и относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ. При этом расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, осуществляются за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Бланочная продукция строгой отчетности, к числу которой относятся, например, и бланки удостоверений, изготовленные типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащие номер, серию, имеющие степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению, согласно п. 118 Инструкции N 157н не учитывается в составе материальных запасов. Ее учет организуется на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" (п. п. 332, 337 Инструкции N 157н).
Таким образом, расходы по изготовлению бланочной продукции строгой отчетности (в том числе и бланков удостоверений) не могут быть отнесены учреждением на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы, связанные с изготовлением (приобретением) бланочной продукции, подлежат отнесению на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Данное правило применимо и в случае осуществления расходов, связанных с изготовлением бланков удостоверений (относящихся к бланкам строгой отчетности).
М. Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бланки строгой отчетности учитывают на забалансовом счете в разрезе лиц, ответственных за их хранение (выдачу), и мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль. Учетной политикой учреждение может быть установлено, что бланки учитываются по стоимости приобретения .
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобретает бланочную продукцию. Ее стоимость составляет 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Продукция будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Ситуация 1
Учреждением приобретаются бланки доверенностей на управление транспортными средствами в количестве 20 шт. Три из них были переданы водителям, занятым перевозкой управленческого персонала. Данные бланки к документам строгой отчетности не относят. Операции по приобретению бланков будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 302 34 730 . 2950 руб. - учтены затраты на приобретение бланков доверенностей и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610 . 2950 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику бланков;
Дебет 4 109 80 272 Кредит 4 105 36 440 . 442,50 руб. (2950 руб. : 20 шт. ? 3 шт.) - списана стоимость трех доверенностей, оформленных на водителей учреждения.
Ситуация 2
Учреждением оплачивается изготовление бланков служебных удостоверений в количестве 10 шт., которые относятся к документом строгой отчетности. Согласно учетной политике учреждения бланки учитываются по стоимости приобретения. Из них 5 удостоверений были переданы управленческому персоналу учреждения для использования. Операции по приобретению удостоверений будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 109 80 226 Кредит 4 302 26 730 . 2950 руб. - учтены затраты на приобретение удостоверений и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610 . 2950 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику удостоверений;
Дебет 03 . 2950 руб. - учтена стоимость бланков строгой отчетности увеличением забалансового счета 03;
Кредит 03 . 1475 руб. (2950 руб. : 10 шт. ? 5 шт.) - списана стоимость 5 оформленных удостоверений, переданных сотрудникам для использования, уменьшением забалансового счета 03.
Обратите внимание: почтовые марки или маркированные конверты относят к денежным документам. Их стоимость учитывают на счете 0 201 00 000 "Денежные средства" (аналитический счет 0 201 35 000 "Денежные документы").
