Ситуация. В 1С счет-фактуры на аванс выставлялись с префиксом А и отдельной нумерацией, при последнем обновлении программы (август месяц!) программисты 1С убрали префикс и включили счет-фактуры на аванс в общую нумерацию, ссылаясь на то, что в Постановлении N 1137 нет на счет-фактуры на аванс отдельной нумерации.
Вопрос. Если бы это было в январе, все понято, но что делать в августе месяце? Как вести нумерацию счет-фактур на аванс?
Ответ. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры.
Ни пункт 5 статьи 169 НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не устанавливают правил нумерации счетов-фактур. Согласно Постановлению N 1137 для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур предусмотрено ведение общей хронологической нумерации (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Поэтому порядок присвоения номеров Вы может разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако Вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца. Основная задача при этом - не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.
Рекомендуем Вам ознакомиться с письмом Минфина РФ по данному вопросу от 10 августа 2012 г. N 03-07-11/284.
В заключение следует сказать, что если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.
Судебная практика тоже свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/614-09). Данные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и в отношении новых правил.
То, что ранее счета-фактуры на авансы выставлялись Вами с префиксом А и отдельной нумерацией, также не было нарушением. Специалисты финансового и налогового ведомств считают, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов, не предусмотренных НК РФ и Постановлением N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (см. Письма Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17; ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).
Таким образом, Вы можете с августа месяца применять либо новую нумерацию для счетов-фактур, в том числе на авансы, либо нумеровать "авансовые" счета-фактуры в общем порядке, без префикса А. Отразите этот порядок в учетной политике.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация. ООО ликвидирует некоммерческое партнерство, учредителем которого является. При сдаче промежуточного и ликвидационных балансов ИФНС потребовала указать коды периодов соответственно 93 и 53. Управление Минюста, куда ликвидатор подает заявления по форме РН0007 и ...8, требует - 94 и 90.
Вопрос. Мы ИФНС указывать не можем, как быть? Читал в журнале, что если целый год не отчитываться, то ИФНС сами исключают из ЕГРЮЛ, подходит ли это к НП, которые ликвидируются через Минюст и какие могут быть последствия в этом случае?
Ответ. У налоговых органов есть право ходатайствовать об исключении из госреестра организаций, которые не ведут деятельности, не имеют задолженности, не сдают отчетности и не имеют движения по расчетным счетам. Однако следует учесть, что это именно право, а не обязанность, и многие компании, соответствующие вышеперечисленным условиями, по-прежнему остаются действующим организациями в государственном реестре юридических лиц.
Ликвидация некоммерческой организации осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 18 и 19 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Решение о ликвидации принимается либо в общем для всех организаций порядке (ст. 63 ГК РФ), либо по решению суда. Других оснований для ликвидации НКО указанным законом не предусмотрено.
В случае, если НКО не предоставляет отчетности, то наступает соответствующая административная ответственность.
Также следует отметить, если бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством (Закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 4/99), органы ИФНС не имеют право отказывать в принятии такой отчетности.
Зиновьева Майя
Финансовый директор
ООО "Би-Консалтинг"
www.bk99.ru
*****
Ситуация. Физическое лицо имеет в собственности нежилое здание.
Вопрос. Может ли физическое лицо сдать в аренду юридическим лицам это здание под офисы? Как правильно заключить договор? Нужно ли регистрировать договор в ИФНС? Как брать арендную плату и какой платежный документ может выдать физическое лицо юридическому лицу? Какие документы прикладываются к 3-НДФЛ при заполнении по поводу дохода с аренды?
Ответ. Статьей 606 ГК РФ определено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со статьей 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, который может являться как физическим, так и юридическим лицом. Ограничений в данном случае нет.
Регистрация договора аренды нежилого помещения в налоговых органах действующим законодательством не предусмотрена. При этом на основании п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок в ним и считается заключенным с момента такой регистрации.
Таким образом, договор аренды нежилого помещения, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации.
Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).
Размер арендной платы за пользование арендуемым помещением устанавливается в договоре по соглашению сторон и может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (ст. 614 ГК РФ).
При передаче помещения в аренду оформляется акт приема-передачи арендуемого помещения.
При получении арендной платы от арендаторов наличными денежными средствами арендодатель выдает расписку в получении арендной платы. При безналичной оплате у арендатора остается платежное поручение на перечисление арендной платы.
В отношении доходов, получаемых физическим лицом от сдачи в аренду помещений, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ возлагаются на российские организации и индивидуальных предпринимателей, от которых такой доход получен налогоплательщиком. Указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/3-524; Письмо Минфина РФ от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179 и др.).
Налоговые агенты (то есть организации-арендаторы) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (в данном случае арендодателя) истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть у физического лица в данном случае обязанности по представлению декларации по форме 3-НДФЛ не возникает. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889.
Также обращаем ваше внимание, что сдача нежилого помещения в аренду является деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, то есть согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ по сути может быть признано предпринимательской деятельностью (см. например, письма Минфина от 07.11.2006 N 03-01-11/4-82 и от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125).
Хотя в последние годы налоговые органы в своих разъяснениях склоняются к иному выводу. Так, в своем письме от 26.07.2011 N 20-14/3/073326@ УФНС по г. Москве указывает, что для целей налогообложения дохода, полученного в связи со сдачей в аренду юридическим лицам нежилого помещения, государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не требуется.
Тем не менее, следует учитывать, что позиция финансовых органов может коренным образом измениться.
Напоминаем, что осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ).
Солонцова Ольга
ООО "МАК "СтолыпинЪ"
Тел. (499) 374-60-90
*****
Ситуация. У нашей организации на руках исполнительный лист о взыскании долга от должника, выданное ноябрем 2010 г., по настоящее время данный иск ответчиком не исполнен, в виду его банкротства.
Вопрос. Когда и каким образом мы имеем право произвести списание безнадежного долга в бухгалтерском учете?
Ответ. 1. Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 10.07.2012), безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Соответственно, дебиторская задолженность по должнику, признанному решением Арбитражного суда банкротом и в отношении которого введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной по такому основанию как истечение срока исковой давности, поскольку согласно пункта 1 статьи 126, статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей считается наступившим, а не истекшим с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом.
Списание задолженности как нереальной ко взысканию могло быть произведено на основании исключения должника из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с его ликвидацией.
Если же у организации возникло сразу несколько оснований для признания долга безнадежным, то она имеет право списать долг в том налоговом (отчетном) периоде, в котором возникло первое основание (Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).
2. Списание безнадежного долга.
В 2011 г. формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам стало обязательным (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Решение о создании резерва по сомнительным долгам рекомендуем вам закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ). Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Отметим, что неоднозначным является вопрос о том, все ли безнадежные долги организация должна списывать за счет резерва. В частности, как быть с теми долгами, которые в расчете резерва не участвовали (например, задолженность, не связанная с реализацией)?
С точки зрения Минфина России, такие долги нужно учитывать во внереализационных расходах как убытки в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и не относить за счет резерва (Письма от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/283 (п. 2), от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/744). Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2).
Существует и другая позиция по этому вопросу. Например, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, за счет резерва надо списывать любую задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в формировании резерва (Постановление от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15)). Такой вывод следует из буквального толкования абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ. Исходя из этого основания возможности применить пп. 2 п. 2 ст. 265 появятся, только если размер безнадежных долгов превысит сумму резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Отчисления в резерв вы учитываете в расходах на конец отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Соответственно, по итогам каждого отчетного (налогового) периода вам нужно сравнить размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв.
В том случае, когда сумма резерва оказалась больше размера подлежащих списанию за его счет долгов, вы можете перенести остаток резерва на следующий отчетный (налоговый) период. При этом его размер нужно скорректировать в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ. Если резерв на следующий период вы не создаете, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ). Если же суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия всех безнадежных долгов, полученная разница признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация. Организацией заключен договор аренды сроком более 1 года, прошел государственную регистрацию в соответствующих службах. По истечении некоторого периода, но до истечения срока аренды по договору, сторонами принято решение и составлено дополнительное соглашение об изменении площади, занимаемой арендатором.
Вопрос. Подлежит ли государственной регистрации данное дополнительное соглашение и в какие сроки необходимо пройти государственную регистрацию с момента принятия решения?
Ответ. Согласно ст. 452, п. 2 ст. 651 ГК РФ соглашение об изменении договора, заключенного на год и более, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента регистрации. Это обусловлено тем, что такое соглашение является неотъемлемой частью договора аренды и изменяет содержание и условия обременения, порождаемого им (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). При отсутствии государственной регистрации указанного соглашения стороны не смогут ссылаться на него.
Гражданским кодексом РФ не предусмотрено, в какие сроки после подписания дополнительного соглашения к договору аренды, подлежащего государственной регистрации, необходимо его зарегистрировать.
Пензина А.В.
Старший юрист
ООО Консалтинговая компания "Лига Права"
*****
Вопрос. Как правильно сделать запись в трудовой книжке генеральному директору фирмы, назначенного решением учредителя от 15.09.2011 г., а фирма зарегистрирована 12.10.2011 г.?
Ответ. В настоящее время вопросы ведения и заполнения трудовой книжки регулируются:
- Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 N 225;
- Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 N 69.
Запись в трудовой книжке необходимо сделать на основании приказа о вступлении в должность Генерального директора. Приказ о вступлении в должность издает Генеральный директор сам на себя в момент регистрации Общества с ограниченной ответственностью. Из вышеизложенного следует, что запись в трудовой книжке должна быть отражена 12.10.2011 г., т.е. на дату регистрации Общества с ограниченной ответственностью.
Важная особенность оформления записи о приеме на работу руководителя - формулировка "назначен на должность", а не "принят на должность". Это связано с особой процедурой возникновения трудовых отношений между работодателем - юридическим лицом и его единоличным исполнительным органом.
В графе 4 указывается именно приказ, а не протокол общего собрания или решение единственного участника. Как указано в Инструкции 1974 г., в графе 4 должны быть воспроизведены дата и номер приказа (распоряжения) администрации. Согласно Инструкции от 2003 г. в графу 4 заносятся дата и номер приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, согласно которому работник принят на работу.
Кроме того, КЗоТ РСФСР (ст. 18), равно как и ТК РФ (ст. 68) в настоящее время, требовал в императивном порядке оформления приказа о приеме на работу вне зависимости от категории работника. Поскольку такой приказ к моменту внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку должен быть уже издан, то в графе 4 его реквизиты и нужно воспроизводить.
Ведущий аудитор
Галкина О.Г.
ООО "1А Консалтинговая Группа"
*****
Ситуация. Наша организация планирует проведения косметического ремонта офисных помещений силами сотрудников.
Вопрос. Как оформить документально?
Ответ. Для того, чтобы произведенные расходы можно было учесть в составе затрат необходимо оформить достаточно большое количество документов. В частности:
1. Приказ о проведении ремонта собственными силами.
2. План ремонтных работ;
3. Дефектные ведомости;
4. Требования-накладные на используемые материалы;
5. Акты о списании материальных затрат с указанием наименований материалов, израсходованных при ремонте, их количества, стоимости, норм расхода, направления расходования, счетов бухгалтерского учета, по которым отражены данные операции;
6. Инвентарные карточки основных средств по форме ОС-6, в которых сделаны отметки о датах проведения ремонта, указаны номера документа и суммы затрат.
При проверке могут также потребоваться Акты по форме КС-2.
Если на ремонт помещения выделены конкретные сотрудники . их заработная плата и начисления на нее, начисленная за время ремонта, так же учитывается в расходах на ремонт помещений.
Кроме того, если помещения арендованные, то необходимо, чтобы в договоре аренды был пункт о том, что проведение косметического ремонта . обязанность арендатора.
ООО "ПроАудит"
*****
Вопрос. Начисляются ли взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с суммы выплат по трудовым договорам, заключенным с гражданами Белоруссии, временно пребывающими на территории РФ?
Ответ. Статус иностранца может быть различным, и от этого зависит, какие нормы законодательства регулируют налоговые отношения с ним. Для страховых взносов имеет значение статус иностранца. В вашем случае это временно пребывающий иностранец, значит, он не подлежит обязательному страхованию по видам социального страхования и на выплаченные ему сумму не нужно начислять взносы в фонды с момента заключения с таким сотрудником трудового договора (ФСС, ФФОМС).
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с суммы выплат по трудовым договорам заключенным с гражданами Белоруссии, временно пребывающими на территории Российской Федерации, не начисляются. На это указывает прямая норма пункта 15 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, а также разъяснения в Информации ФСС РФ от 03 марта 2011 г. "О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации".
А взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует начислить, поскольку действие Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Важные изменения произошли в расчете страховых взносов, с 2012 года нужно начислять взносы (и только в ПФР!) на доходы иностранных сотрудников и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России. Но только если они заключили с вашей компанией либо трудовой договор на неопределенный срок, либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Такой порядок следует из новой редакции пункта 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Исключение составляют высококвалифицированные иностранные специалисты.
Если работник-иностранец временно пребывает или проживает на территории России, платить взносы нужно только на финансирование страховой части пенсии. Независимо от того, когда он родился (ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). При этом все 22 процента с выплат относятся на страховую часть пенсии.
Правовой статус временно пребывающего в России иностранца определяют документ, удостоверяющий личность, миграционная карта, виза (в том случае, если иностранец въехал на территорию РФ в визовом режиме) и разрешение на работу(в том числе если "безвизовый" иностранец оформил его сам). Иностранный гражданин не имеет права трудиться в России, если у него нет разрешения на работу. За нарушение этой нормы ответственность несет и работник, и работодатель. Иностранные граждане, въезжающие на территорию РФ в безвизовом режиме, разрешение на работу получают самостоятельно в органах ФМС либо через работодателя, который может, но не обязан этим заниматься.
Срок временного пребывания иностранных граждан в РФ ограничен. Максимальный срок пребывания "безвизового" иностранца на территории РФ . 90 суток. Если иностранец заключил трудовой договор, срок временного пребывания продлевается на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год.
Вахрушева Е.С.
Консультант отдела аудита ООО "АФ "Аудит Холдинг"
