Организация, применяющая УСН, планирует заключить агентский договор с принципалом, применяющим общую систему налогообложения, в соответствии с которым она будет оказывать в г. Казани от своего имени, но за счет принципала услуги по предоставлению парковочных мест и хранению автомобилей.
Какая из сторон договора в данной ситуации является плательщиком ЕНВД? Как изменится ситуация, если агент будет выступать от имени принципала? Сохранится ли обязательность применения агентом или принципалом ЕНВД в 2013 году?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от своего имени, но за счет принципала, то плательщиком ЕНВД является сам агент, то есть Ваша организация.
Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения.
Если условиями агентского договора будет предусмотрено, что агент действует от имени и за счет принципала, то права и обязанности по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках возникают непосредственно у принципала. Соответственно, доходы, извлекаемые принципалом от указанной деятельности, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала, подлежат обложению ЕНВД, плательщиком которого будет являться принципал.
При этом налогообложение доходов агента в данном случае должно производиться с применением упрощенной системы налогообложения.
После 1 января 2013 года налогоплательщик (Ваша организация - если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от своего имени, но за счет принципала, или принципал - если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от имени и за счет принципала) не обязан применять ЕНВД, а может осуществлять указанный в вопросе вид деятельности в рамках выбранной им системы налогообложения.
Обоснование позиции:
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕВНД применяется в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
На территории г. Казани система ЕНВД введена решением Представительного органа муниципального образования города Казани от 29.11.2005 N 3-3 "О едином налоге на вмененный доход" (далее - Решение N 3-3) в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (пп. 4 п. 2 Решения N 3-3).
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Исходя из данных положений ГК РФ следует, что возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Таким образом, если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от своего имени, но за счет принципала, то плательщиком ЕНВД является сам агент. Поскольку все юридические и иные действия по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках совершаются от имени агента.
Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения.
Если условиями агентского договора будет предусмотрено, что агент действует от имени и за счет принципала, то права и обязанности по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках возникают непосредственно у принципала. Соответственно, доходы, извлекаемые принципалом от указанной деятельности, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала, подлежат обложению ЕНВД, плательщиком которого будет являться принципал.
При этом налогообложение доходов агента в данном случае должно производиться с применением упрощенной системы налогообложения.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/31, от 18.03.2009 N 03-11-06/3/63, от 28.11.2006 N 03-11-04/3/509, а также в письме УФНС России по Иркутской области от 29.02.2012 N 16-26/003483@. Правда, в указанных письмах речь идет о порядке применения ЕНВД в отношении розничной торговли и деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, осуществляемых на основании агентского договора. Однако, по нашему мнению, эти разъяснения подходят и для рассматриваемого вида деятельности.
Писем Минфина России, разъясняющих порядок применения ЕНВД в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), осуществляемой на основании агентского договора, нам обнаружить не удалось.
Следует отметить, что переход на систему налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2013 года станет добровольным. Такие изменения внесены в п. 1 ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Таким образом, после 1 января 2013 года налогоплательщик (Ваша организация - если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от своего имени, но за счет принципала, или принципал - если агентским договором будет предусмотрено, что агент действует от имени и за счет принципала) не обязан применять ЕНВД, а может осуществлять указанный в вопросе вид деятельности в рамках выбранной им системы налогообложения (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 13.08.2012 N 03-11-06/3/59, от 01.06.2012 N 03-11-11/173).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
