Федеральные законы
Пополнился перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке
Федеральный закон от 04.06.2014 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Пункт 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 4.1, а ст. 165 НК РФ . п. 6.1. На основании названных норм начиная с 18.03.2014 услуги по внутренним воздушным перевозкам в Крым и Севастополь, оказанные до 01.01.2016, подлежат обложению НДС по ставке 0%.
Кроме того, с 01.07.2014 в силу пп. 17 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ.
Текст закона читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 13, 2014.
Об освобождении от обложения НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования
Федеральный закон от 04.06.2014 N 153-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
С 01.07.2014 действует новая редакция пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, благодаря которой не подлежат обложению НДС на территории РФ услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.
Таким образом, возникшее после вступления в действие Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" терминологическое противоречие (в НК РФ используется формулировка "содержание детей", а в Федеральном законе N 273-ФЗ . "присмотр и уход за детьми") разрешено на законодательном уровне.
Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 13, 2014.
Налог на добавленную стоимость
О порядке определения выручки для целей применения статьи 145 НК РФ
Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@
Согласно правовой позиции, изложенной ВАС в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только в отношении операций по реализации, облагаемым НДС.
ФНС указала, что постановления Пленума ВАС и Президиума ВАС для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.
Таким образом, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Данная позиция согласована с Минфином (Письмо от 21.04.2014 N 03 07 15/18197).
О порядке исчисления НДС при передаче недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов
Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@
Пунктом 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории РФ. При этом в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
С учетом изложенного . и если принять во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества . передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС.
С Минфином согласовано (Письмо от 17.04.2014 N 03 07
15/17628).
Акцизы
Об аннулировании извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза
Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9943@
ФНС в связи с принятием Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ сообщила, в каком порядке аннулируются извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
Налог на доходы физических лиц
О порядке обложения НДФЛ доходов работников обособленных подразделений и работников, направляемых туда в командировку
Письмо ФНС России от 15.05.2014 N СА-4-14/9323
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты . российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ и имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Вместе с тем в случае, если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации.
Налог на прибыль
Об исчислении налога на прибыль при добровольном уменьшении уставного капитала
Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24777
В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе . а в случаях, предусмотренных настоящим законом, обязано . уменьшить свой уставный капитал.
Согласно позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.
Текст письма и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 13, 2014.
Об определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения
Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24791
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.
В связи с этим Минфин отмечает, что для целей применения ст. 288 НК РФ при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. Остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.
Об учете расходов производителя на утилизацию и уничтожение нереализованных кондитерских и хлебобулочных изделий с истекшим сроком годности
Письмо Минфина России от 22.05.2014 N 03 03 06/1/24238
По мнению Минфина, расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованной кондитерской и хлебобулочной продукции с истекшим сроком реализации в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
О распределении в целях налога на прибыль расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные
Письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603
Глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.
Однако из норм ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.
Об учете остатка неизрасходованных субсидий, перечисленного организацией в бюджет
Письмо Минфина России от 16.05.2014 N 03 03 10/23121
Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров (работ, услуг), в указанной норме не поименованы, а значит, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Расходы, произведенные за счет предоставленных субсидий, включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка не израсходованных организацией субсидий указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий учитывается в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.
Об учете расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам
Письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858
Расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми
(межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
Данное письмо размещено на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Налог на имущество
О порядке обложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества, составляющих ПИФ
Письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8853@
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
При этом положения ст. 378.2 НК РФ в отношении управляющих компаний ПИФов в части объектов недвижимого имущества, входящих в состав ПИФов, не распространяются.
Налоговая база в отношении указанных объектов недвижимого имущества в 2014 году определяется исходя из положений п. 1 ст. 375 НК РФ.
При этом Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ внесены поправки в гл. 30 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2015, в соответствии с которыми на управляющие компании ПИФов возложена обязанность уплачивать налог на имущество организаций
по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Специальные налоговые режимы
Об уплате плательщиками ЕНВД налога на имущество организаций в связи со вступлением в силу Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ
Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03 05 05 01/26195
Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона N 52-ФЗ внесены изменения в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ: предусмотрена уплата организациями, применяющими ЕНВД, налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
По мнению Минфина, данные изменения вступают в силу с 01.07.2014.
Дополнительно читайте материал на стр. 45.
