Минфин России рассматривает различные способы исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему. Для наглядности в комментарии мы приводим подробный пример расчета налога на прибыль и авансовых платежей в течение всего налогового периода.
Минфин России в данном письме рассматривает различные способы исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему. Существует два таких способа: рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого квартала или по итогам каждого месяца. В первом случае, помимо ежеквартальных авансовых платежей, есть еще и ежемесячные. Исчислять их или нет, зависит от доходов организации.
Платежи квартальные и ежемесячные
Разберем сначала первый способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ). В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Но не все так просто. Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы". Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов". Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей достаточно сложен и различается для разных отчетных периодов. Чтобы лучше в нем разобраться, приведем пример, основанный на положениях пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО "Бегемот" в IV квартале 2009 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи в размере 300 000 рублей. В I квартале 2010 года ежемесячные "авансы" должны быть такими же. Значит, за январь, февраль и март 2010 года ООО "Бегемот" платит по 300 000 рублей.
По итогам I квартала 2010 года ООО "Бегемот" получило прибыль в размере 4800 тыс. рублей. Квартальный авансовый платеж составляет
4800 тыс. руб. х 20% = 960 000 руб.
Так как за три месяца уже уплачено по 300 000 рублей, данная сумма вычитается из квартального авансового платежа, и организация дополнительно платит всего 60 000 рублей. По итогам II квартала 2010 года ООО "Бегемот" получило прибыль в размере 5100 тыс. рублей. Ежемесячные авансовые платежи за апрель, май и июнь 2010 года равны одной третьей авансового платежа за I квартал:
960 000 руб. х 1/3 = 320 000 руб.
Затем рассчитывается авансовый платеж за полугодие. Напомним, что он исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4800 тыс. руб. + 5100 тыс. руб.) х 20% = 1980 тыс. руб.
Дополнительно платить ООО "Бегемот" придется следующую сумму:
1980 тыс. руб. - 960 000 руб. - (320 000 руб. х 3 мес.) = 60 000 руб.
По итогам III квартала 2010 года ООО "Бегемот" получило прибыль в размере 5700 тыс. рублей. Ежемесячные авансовые платежи за июль, август и сентябрь 2010 года равны одной третьей разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом за I квартал:
(1980 тыс. руб. - 960 000 руб.) х 1/3 = 340 000 руб.
Теперь рассчитаем авансовый платеж за девять месяцев 2010 года:
(4800 тыс. руб. + 5100 тыс. руб. + 5700 тыс. руб.) х 20% = 3120 тыс. руб.
С учетом всех предыдущих авансовых платежей к уплате причитается следующая сумма:
3120 тыс. руб. - 1980 тыс. руб. - (340 000 руб. х 3 мес.) = 120 000 руб.
По итогам IV квартала 2010 года ООО "Бегемот" получило прибыль в размере 5400 тыс. рублей. Ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь 2010 года равны одной третьей разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом":
(3120 тыс. руб. - 1980 тыс. руб.) х 1/3 = 380 000 руб.
Авансового платежа за IV квартал 2010 года уже нет: ведь заканчивается налоговый период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года:
(4800 тыс. руб. + 5100 тыс. руб. + 5700 тыс. руб. + 5400 тыс. руб.) х 20% = 4200 тыс. руб.
А с учетом авансового платежа за девять месяцев 2010 года и ежемесячных "авансов" за IV квартал получается следующая сумма:
4200 тыс. руб. - 3120 тыс. руб. - (380 000 руб. х 3 мес.) = - 60 000 руб.
Так как получилась отрицательная сумма, в налоговой декларации за 2010 год 60 000 рублей принимаются к уменьшению. Также следует помнить, что 380 000 рублей (ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2010 года) - это та сумма, которую ООО "Бегемот" будет платить в январе, феврале и марте 2011 года.
Кто не платит ежемесячные "авансы"
Минфин России в опубликованном письме отметил, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех млн. рублей за каждый квартал, не платят ежемесячные авансовые платежи, а уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ). Здесь важны два момента:
- для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 Налогового кодекса РФ;
- упрощая норму налогового законодательства, можно сказать, что нельзя превысить 12 млн. рублей за год. Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2009 года по III квартал 2010 года. Если за данный период доходы от реализации превысили 12 млн. рублей, то в IV квартале 2010 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ от ежемесячных авансовых платежей освобождаются следующие хозяйствующие субъекты:
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
А можно совсем по-другому
Минфин России также указал, что организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. В настоящий момент у налогоплательщиков есть еще время до 31 декабря 2009 года, чтобы уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ). Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах. То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.
