Минфин России рассказывает про налоговый учет курсовых разниц с выданных авансов. Финансисты успокаивают налогоплательщика, объясняя, что авансы, выданные в иностранной валюте, переоценивать не следует.
Не ухудшается ли положение налогоплательщика?
Авансы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату получения аванса (п. 8 ст. 271 НК РФ). Данное правило введено Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. В связи с этим налогоплательщик беспокоился, следует ли ему переоценивать ранее полученные авансы. Ведь если с момента получения аванса курс рубля повысился, то рублевый эквивалент аванса стал выше, и происходит завышение налоговой базы "задним числом". А это противоречит основам налогообложения.
Однако Минфин России сообщил, что валютные авансы переоценивать не следует. Так сказано в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Таким образом, ни положительных, ни отрицательных курсовых разниц от переоценки авансов образоваться не может. Аналогичное правило введено и для авансов, выданных сторонним лицам (п. 10 ст. 272 НК РФ).
В итоге каждую валютную сумму, полученную от покупателя или выданную продавцу, следует пересчитывать в рубли только раз - на дату получения предоплаты.
Нестыковки устранены
К беспокойству налогоплательщика привело следующее обстоятельство. До 2010 года авансы подлежали регулярной переоценке. В последнее число каждого месяца следовало переоценивать как выданные, так и полученные авансы (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до 01.01.2011). Разумеется, данное правило создавало дополнительную нагрузку на бухгалтерию.
Между тем, после отмены переоценки авансов, то есть с 2010 года, порядок признания доходов и расходов при применении метода начисления не изменился. Кроме того, в абзаце третьем статьи 316 Налогового кодекса РФ было указано, что если цена реализуемых товаров выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается на дату реализации. Про предоплату в данной норме ничего сказано не было. Правда Минфин России вставал на сторону налогоплательщиков и разъяснял, что переоценивать авансы не нужно (например, в письме от 30.09.2010 N 03-03-06/1/620).
Сейчас же мнение финансистов закреплено законодательно. В упомянутом абзаце прямо указано, что предоплата в иностранной валюте пересчитывается в рубли только на дату получения аванса. Никаких дальнейших пересчетов, к счастью, производить не нужно. На дату получения полной оплаты переоценке подлежит сумма за минусом ранее выданного аванса.
Пример
ООО "Восток" реализует заграничному покупателю партию компьютеров стоимостью 80 000$. Согласно условиям контракта, 15.03.2011 организация получает предоплату в размере 30% от стоимости компьютеров. Полная оплата происходит 01.02.2011.
15.03.2011 доллар стоил 28,6640 рублей, поэтому рублевый эквивалент аванса таков:
80 000$ х 28,6640 руб./$ х 30% = 687 936 руб.
Оставшиеся 70% дохода пересчитываются в рубли 01.02.2011, когда курс доллара составляет 29,8018 рублей:
80000$ х 29,8018 руб./$ х 70% = 1668 900,8 руб.
Рассчитаем итоговый рублевый доход:
687 936 руб. + 1668 900,8 руб. = 2 356 836,8 руб.
