Письмо Министерства финансов РФ от 04.08.2008 N 03-11-03/17 [ЕНВД: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛОЩАДИ АРЕНДОВАННЫХ ТОРГОВЫХ МЕСТ]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели "торговое место", если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров, или "площадь торгового места в квадратных метрах", если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся, в том числе, земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи.
Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
При этом в целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. документы).
Таким образом, при определении площади торгового места также можно руководствоваться договором аренды на данное торговое место.
Так, исходя из статьи 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Кроме того, согласно нормам ГК РФ, арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор, в свою очередь, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества.
Директор департамента налоговой таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ И.В. Трунин
Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 04.08.2008 N 03-11-03/17 [ЕНВД: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛОЩАДИ АРЕНДОВАННЫХ ТОРГОВЫХ МЕСТ]
Опубликованное письмо посвящено определению площади торгового места, полученного в аренду. В нем специалисты Минфина России разъяснили, данными каких документов следует руководствоваться в таком случае.
Знать площадь торгового места необходимо для расчета налоговой базы по ЕНВД при ведении предпринимательской деятельности, в частности, в виде розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
По мнению специалистов Минфина России, изложенному в комментируемом письме, основанием для определения площади торгового места служат правоустанавливающие и инвентаризационные документы.
В Налоговом кодексе РФ не сказано, на основании чего следует определять площадь торгового места. Ссылка на инвентаризационные и правоустанавливающие документы есть только в определениях таких понятий как "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" (абз. 22, 23 ст. 346.27 НК РФ).
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под инвентаризационными и правоустанавливающими документами подразумеваются имеющиеся у организации и индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта. А также информация, подтверждающая право пользования данным объектом. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся:
-договор купли-продажи нежилого помещения,
-технический паспорт,
-планы, схемы, экспликации,
-договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его частей, и другие документы.
Так как данные термины в таком определении применяются в целях всей главы 26.3 Налогового кодекса РФ, мнение специалистов финансового министерства можно считать вполне обоснованным.
Спор за каждый метр
Договор аренды является документом, в котором содержится информация, подтверждающая право пользования арендованным объектом. То есть он имеет правоустанавливающий характер. Поэтому Минфин России разъяснил, что при определении площади торгового места, которое взято в аренду, можно руководствоваться договором его аренды. Но чиновники обращают наше внимание, что сделать это можно при условии, если в данном договоре указаны данные, определенно позволяющие охарактеризовать арендуемый объект. В противном случае данные об арендуемом объекте считаются не согласованными сторонами, а сам такой договор аренды - незаключенным.
Поэтому при заключении договора аренды торговых мест рекомендуем отслеживать, чтобы в них был указан размер их фактической площади, который предполагается использовать при осуществлении предпринимательской деятельности. Иначе возможны споры с работниками налоговых органов по поводу площади торгового места. Кроме того, от размера торговой площади зависит выбор физического показателя с соответствующей суммой базовой доходности, что, в конечном счете, влияет на величину единого налога на вмененный доход.
Напомним, что если площадь торгового места меньше 5 кв. м, то при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель - торговое место. Если она больше 5 кв. м, необходимо применять физический показатель - площадь торгового места в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ).
Каждый лоток - это торговое место
К торговым местам в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ относятся также: прилавки, столы, лотки, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов.
Во избежание споров с контролирующими органами советуем вам при заключении договора их аренды также проследить, чтобы из данного договоров можно было установить, какая их площадь и в каких размерах будет использоваться вами для извлечения дохода. Обратите внимание, что если у вас имеются помещения (в которых не производится обслуживание покупателей) для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, вам все равно придется включить размер таких помещений в расчет площади торгового места. Дело в том, что статьей 346.27 Налогового кодекса РФ уменьшение площади торгового места на площадь вышеназванных помещений не предусмотрено. Об этом сообщается в письме Минфина России от 21.03.2008 N 03-11-05/67. Другими словами, площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится ни к площади торгового зала, ни к площади торгового места.
Сведения из договора аренды не являются определяющими
Из опубликованного письма следует, что данные договора аренды не являются определяющими. Ими лишь можно руководствоваться. Полагаем, что сделать это возможно в случае наличия в них информации о том, что содержащиеся в них сведения соответствуют данным технической инвентаризации. Это подтверждается копиями технического паспорта арендуемого объекта, планами, схемами, экспликациями.
Вывод о том, что не имеют преобладающее значение данные, содержащиеся в договоре аренды, при исчислении ЕНВД, содержатся также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2002 по делу N 4175. Согласно названному постановлению, размер фактически используемой площади должен соответствовать данным документов технической инвентаризации, полученным от арендодателя.
