В прошлых номерах "ПБ" речь шла о восстановлении незаконно уволенных работников: как правильно сделать запись в трудовой книжке, рассчитать время вынужденного прогула и, наконец, стоит ли выплачивать уволенным по сокращению пособие по временной нетрудоспособности. В этой статье поговорим о том, как быть с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск незаконно уволенному, но законно восстановленному сотруднику.
Предположим, при увольнении работнику выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Впоследствии его увольнение суд признал незаконным, и сотрудника восстановили в прежней должности на прежнем месте работы. Он снова имеет право на отпуск за отработанное ранее время.
Как работодателю вернуть компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную работнику, ранее уволенному, но затем восстановленному по решению суда? Какое количество дней очередного отпуска можно предоставить этому работнику впоследствии, если часть дней, которые он не успел отгулять до увольнения, ему оплатили в виде компенсации за неиспользованный отпуск?
Трудовое законодательство не дает ответов на поставленные вопросы. Что ж, будем искать их на практике.
Вернуть по собственному желанию
Заставить работника вернуть сумму выплаченной компенсации работодатель не вправе. Поясним почему.
В статье 137 Трудового кодекса перечислены ситуации, когда работодатель может производить удержания из заработной платы сотрудника. Их перечень исчерпывающий. Излишне выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск при восстановлении работника на прежнем месте работы по решению суда в нем нет. Большинство специалистов в области трудового права сходятся во мнении, что вопрос возврата компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной работнику, ранее уволенному, но затем восстановленному по решению суда, не регулируется ни Трудовым кодексом, ни постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ".
Самый простой, но и наиболее труднореализуемый выход из этой ситуации - предложить сотруднику добровольно вернуть в кассу предприятия сумму выплаченной ему компенсации за неиспользованный отпуск. Как показывает практика, каждый работодатель решает проблему по-своему: кто воспитательной беседой, а кто - в добровольно-принудительном порядке.
Если удалось убедить работника вернуть компенсацию, не забудьте заручиться его письменным согласием. Для этого бухгалтер должен в письменной форме уведомить работника об имеющейся у него задолженности, а работник также письменно дать согласие на удержание из его зарплаты излишне выплаченной компенсации.
Налогообложение возвращенной компенсации
Суммы излишне выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск, удержанные из заработной платы работника, не влияют на налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода. Они также не признаются ошибкой (искажением) в расчете налоговой базы по ЕСН, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была начислена сумма компенсации. Корректировать налоговую базу по ЕСН за предыдущий отчетный период и представлять уточненный расчет не нужно.
А вот с налогом на доходы физических лиц ситуация иная. При выплате компенсации НДФЛ был правомерно исчислен, удержан и перечислен в бюджет. Когда работник возвращает сумму компенсации, он отдает полученный ранее доход, следовательно, налог должен быть возвращен.
В бухгалтерском учете следует выполнить записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - сторно на сумму выплаченной компенсации;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ" - сторно на сумму удержанного НДФЛ.
При очередном перечислении в бюджет НДФЛ следует учесть выполненный перерасчет и направить в бюджет сумму, уменьшенную на "отсторнированную" сумму налога с компенсации.
В налоговом учете поступают иначе. Если работника сократили и восстановили по решению суда в разные налоговые периоды, то бухгалтеру необходимо подготовить и сдать в ИФНС уточненные сведения по форме 2-НДФЛ на восстановленного работника. Из состава доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, следует исключить компенсацию за неиспользованный отпуск, уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную, удержанную и подлежащую перечислению в бюджет, датировать сведения текущей датой и представить в ИФНС по месту регистрации предприятия.
Поскольку сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск была правомерно учтена при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, возвращенная работником сумма компенсации включается во внереализационные доходы текущего отчетного периода. Уточненную декларацию представлять не нужно.
Когда сотрудник, добровольно вернувший сумму компенсации за неиспользованный отпуск, решит пойти в очередной отпуск, работодатель предоставит ему все неиспользованные дни отпуска, заново определит расчетный период и рассчитает отпускные.
Припомнить все
Очевидно, что сотрудник, восстановленный по решению суда, вправе не возвращать сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Не исключено, что он этим правом воспользуется. Тогда перед бухгалтером и кадровиком встанет непростая задача: своевременно и в полном объеме предоставить очередной оплачиваемый отпуск, правильно посчитать и выплатить отпускные.
Рассмотрим решение этой задачи на примере с уже известным нам по предыдущим номерам "ПБ" менеджером из ООО "Несчастный случай".
Пример
На момент увольнения менеджер ООО "Несчастный случай" И. Александров не использовал отпуск за восемь месяцев работы.
Ему была рассчитана и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск исходя из среднедневного заработка 500 руб.:
1) рассчитана компенсация за неиспользованный отпуск: 9320 руб. [2,33 (28 кал. дн. : 12 мес.) х 8 мес. х 500 руб.];
2) начислен НДФЛ в сумме 1212 руб. (9320 руб. х 13%);
3) удержан НДФЛ. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8108 руб. (9320 - 1212).
В момент восстановления на работе статус уволенного изменился - он снова стал работником, поэтому не утратил права на отпуск, и его отпускной стаж не прервался. Более того, в него вошло время вынужденного прогула при незаконном увольнении (абз. 3 ч. 1 ст. 121 ТК РФ).
Через месяц после восстановления И. Александров написал заявление о предоставлении ему очередного отпуска продолжительностью 28 календарных дней. Работник кадровой службы ООО "Несчастный случай" оформил приказ, бухгалтер подготовил записку-расчет отпускных. Предположим, среднедневной заработок для расчета отпускных составил 550 руб.
Посчитаем отпускные:
1) отпускные с учетом изменившегося статуса работника - 15 400 руб. (550 руб. х 28 кал. дн.);
2) сумма НДФЛ - 2002 руб. (15 400 руб. х 13%);
3) сумма отпускных с учетом удержанного налога на доходы - 13 398 руб. (15 400 - 2002).
Поскольку ранее работодатель выплатил компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 8108 руб. при увольнении, признанном впоследствии незаконным, сумму отпускных нужно уменьшить на сумму компенсации. Таким образом, работник получит 5290 руб. (13 398 - 8108).
Обратите внимание: сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет с суммы отпускных, должна быть скорректирована на сумму налога, удержанного с компенсации за неиспользованный отпуск, - на 790 руб. (2002 - 1212).
А вот единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следует исчислить со всей суммы отпускных, поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении ЕСН и взносами не облагается:
1) ЕСН в федеральный бюджет - 3080 руб. (15 400 руб. х 20%);
2) ЕСН в части, приходящейся в Фонд социального страхования - 446,60 руб. (15 400 руб. х 2,9%);
3) ЕСН в части, приходящейся в Фонд обязательного медицинского страхования - 477,40 руб. (15 400 руб. х 3,1%);
4) взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) (предположим, что менеджер И. Александров старше 1967 года рождения) - 2156 руб. (15 400 руб. х 14%).
В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 15 400 руб. - начислены отпускные;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 9320 руб. - сторно на сумму выплаченной компенсации;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ" - 2002 руб. - удержан НДФЛ с отпускных;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ" - 1212 руб. - сторно на сумму НДФЛ с компенсации;
Дебет 70 Кредит 50 (51) - 5290 руб. - выплачены отпускные;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 субсчет "ЕСН" - 4004 руб. - начислен ЕСН по ставке 26%;
Дебет 69 субсчет "ЕСН" Кредит 69, субсчет "ОПС" - 2156 руб. - сумма ЕСН уменьшена на сумму взносов на ОПС.
Также на сумму отпускных следует начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в соответствии со страховым тарифом, установленным для организации.
Начисленные отпускные и приходящиеся на эти суммы налоги учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке:
- сумма отпускных - в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ);
- суммы ЕСН - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний также в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обратите внимание: с 2010 года ЕСН заменят взносы на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование. Компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться этими взносами. Подробности - на стр. 32-41.
Для бухгалтера ООО "Несчастный случай" эпопея с восстановлением незаконно уволенного работника закончена. Теперь, когда отпускные рассчитаны, выплачены и работнику своевременно предоставлен очередной отпуск, последствия незаконного увольнения ликвидированы.
Работодателю же в следующий раз следует подумать, а стоит ли нарушать трудовое законодательство...
Это важно
Работодатель не вправе требовать от незаконно уволенного и восстановленного сотрудника вернуть в кассу предприятия выплаченную компенсацию за неиспользованный отпуск. Тем не менее такое решение может избавить бухгалтера от трудоемких расчетов.
