Не секрет, что сумма возмещаемого НДС в компаниях-экспортерах - серьезная статья доходов. В последние годы наметилась тенденция к уменьшению доли возвращенного из бюджета налога к полученному. В чем причина затруднений при возврате "экспортного" НДС, узнала Мария Палагина.
Сбор документов - важный момент
Общеизвестно, как сложно порой добиться возврата суммы "добавленного" налога из бюджета. Выиграть подобное дело в арбитражном суде считается праздником и долго потом помнится всеми участниками процесса. С самого начала бухгалтеру следует со всей серьезностью подойти к комплектации пакета документов, обеспечивающих возврат сумм НДС.
Согласно статье 176 НК РФ возврат НДС по экспортным операциям необходимо обосновать по двум пунктам:
1. Правомерность ставки 0 процентов в налоговой декларации.
2. Корректность суммы "входного" НДС по товарам, услугам приобретенным в России, но поставляемым на экспорт.
Часто дела проигрываются уже по первому пункту. В налоговую помимо декларации с нулевой ставкой НДС должны представляться договоры с иностранными покупателями, документы продажи, выписки из банка и таможенные декларации, подтверждающие, что товар или услуга действительно пошли на экспорт. К набору документов предъявляются строжайшие требования. Как правило, той же банковской выписки оказывается недостаточно. Она всего лишь доказательство факта получения денег. Чтобы подтвердить поступление выручки по экспортному договору, плательщику придется представить дополнительные документы: справку из банка, платежные поручения, ордера и т.п. Но даже если все документы собраны и корректны, рассчитывать на победу рано. Вы подтвердили, что некий товар действительно был продан за границу. В доказательство правомерности возмещения определенной суммы НДС проводится особая сверка. Для корректного ее проведения надо, чтобы были все данные о закупках, связанных с экспортными продажами. Нередко именно связь между закупками и продажами теряется в процессе движения товара внутри компании. Документы первоначальной покупки не являются обязательными при подаче декларации и ничего не доказывают. Фискальные органы, конечно, могут запросить представить и их. Остается доказать, что товар, проданный на экспорт, это и есть товар, закупленный по предъявленным счетам-фактурам (по совпадению наименования и суммарного количества). Не всегда этого достаточно и далеко не факт, что арбитражный суд признает сумму, указанную в налоговой декларации к возмещению, верной, несмотря на все имеющиеся документы.
Примечание. Не забывайте о сроках
Учетные системы не терпят перекосов. Поэтому, закрывая очередной период, не забывайте корректировать субсчета НДС товаров экспортного и внутреннего рынков. Ведь от этого зависят суммы НДС, принимаемые к вычету.
Учетную политику придумай сам
Рассмотрим ситуацию, когда закупленные товары могут идти как на экспорт, так и на внутренний рынок. Как разделить учет "внутреннего" и "экспортного" НДС? Многие компании при закупке товаров у внутренних поставщиков еще наверняка не знают, куда он пойдет: на экспорт или для реализации на внутреннем рынке. В сущности, в этом и сокрыт корень бед. Законом давно закреплено, что экспортные товары облагаются налогом по ставке 0 процентов, хотя на практике определить дальнейшую судьбу товара и налоговую ставку заранее нельзя.
Возьмем, например, закупку крупной партии зерна для дальнейшего использования на внутреннем рынке. Вдруг неожиданно может возникнуть иностранный клиент, заключить договор или дополнительное соглашение на приобретение половины этого количества. И что же? Корабли уже дымят в порту в ожидании догрузки, готовые сняться с якоря в любой момент, на складе все вроде бы есть... только для другого, внутреннего договора. Редкая фирма станет при этом разворачивать схему дополнительной закупки, аренды складов, вагонов и так далее, во избежание лишних расходов. Скорее всего, продаст первое, что есть под рукой. А в нашем случае это часть уже существующей закупки для внутреннего рынка.
Значит, необходимо скорректировать учет? То есть перенести НДС внутренней закупки на субсчет экспортной? Да, но не только. Поскольку впоследствии придется по крохам собирать все данные по таким "неожиданным" продажам для возмещения экспортного НДС, то нужна четкая методика, а не исправления на коленке.
Тут сгодится метод партионного учета. Нам известен номер партии закупки, часть ее мы и продаем в нашем примере на экспорт. Зная номер партии, узнаем последовательно все товарные операции и выясняем, куда и в каком количестве продана закупленная партия товара. Мы можем отследить "в обратном порядке" движение товара - что ушло на экспорт, а что - на внутренний рынок. И соответственно подобрать реальные счета-фактуры покупки в доказательство корректности суммы к возмещению. Естественно, этот процесс несложно автоматизировать с помощью программных средств вашей учетной системы: сторнировать проводки по 19-му счету, субсчету "Внутренний рынок" и создать проводку по субсчету "Экспорт" не по одной, а разом по всем "экспортным" товарным операциям. Специалисты рекомендуют подобные нестандартные схемы закреплять в учетной политике компании, чтобы в дальнейшем схема обратного отслеживания движения товара и партионного учета с целью установления истинной суммы НДС к возмещению была очевидной.
Пример:
Компания закупила товары для продажи на российском рынке. В бухучете отражаются стандартные проводки закупки по 41, 60, 19, 51 счетам. По договору с иностранным покупателем она отгрузила часть товаров на сумму 1000 долларов (30 000 рублей), приобретенных для продажи на внутреннем рынке. Оформим проводки:
Дебет 45 субсчет "Товары на экспорт" Кредит 41 "Товары для внутреннего рынка"
- 30 000 руб. - отгружены товары.
Поскольку товар пошел на экспорт, то НДС, принятый к вычету ранее, следует восстановить. Для этого нужно поднять счет-фактуру, относящуюся к этим товарам, и сторнировать сумму ранее принятого к вычету НДС:
Дебет 19-3 "НДС по приобретенным ТМЦ" Кредит 68 - 5400 руб. - восстановлен НДС;
и затем:
Дебет 19-4 "НДС по приобретенным и оплаченным экспортным ТМЦ" Кредит 19-3 "НДС по приобретенным ТМЦ" - 5400 руб. - учтен НДС, относящийся к экспортным товарам.
В налоговой декларации по НДС кредитовый оборот по счету 68 на сумму 5400 руб. можно показать в строке 5.
Если партионный учет не ведется
А если в реальности никаких партий не существует и товар закупается по наименованию в соответствии с договором? Можно настроить учет виртуальных партий - при оприходовании товара присваивать ему еще и уникальный номер в соответствии с датой прихода. Получаем взаимосвязь всех приходов, перемещений, продаж для конкретной партии товаров, после чего отслеживаем движение товара и с помощью отчетов получаем данные о том, из каких партий осуществлялась продажа товаров на экспорт и в каком количестве. Затем уже нетрудно подобрать номера счетов-фактур покупки и скорректировать сумму НДС к возмещению.
