Ситуация. Физическое лицо имеет в собственности большое складское помещение. В то же время это физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя на УСН, и собирается сдать помещение в аренду именно как предприниматель.
Вопрос. Если договор заключается от имени ИП, физическое лицо как-то должно передать это помещение предпринимателю, хотя это один и то же человек? Как правильно составить договор аренды с арендатором?
Ответ. Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получает доходы, связанные с его предпринимательской деятельностью, то такие доходы должны быть включены в налогооблагаемую базу при расчете единого налога, рассчитываемого при упрощенной системе налогообложения. Однако при этом следует иметь ввиду, что замена НДФЛ на уплату единого налога при УСН производится в отношении доходов от тех видов предпринимательской деятельности, которые заявлены таковыми при государственной регистрации, либо внесены дополнительно в государственные реестр позднее.
Таким образом, индивидуальный предприниматель при сдаче в аренду нежилых помещений должен заявить о виде деятельности "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" с кодом 70.20.2 и внести соответствующие изменения в сведения об ИП в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Также физическому лицу нет необходимости составлять акт о передачи помещения, т.к. помещение уже принадлежит ему на праве собственности, независимо от того факта, что он действует как индивидуальный предприниматель.
Договор аренды будет заключен между индивидуальным предпринимателем . арендодателем и арендатором в соответствии с главой 34 Гражданского Кодекса РФ.
Аналогичная позиция подтверждена налоговыми органами (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.04.2005 N 18-12/3/26639).
Зиновьева Майя Финансовый директор
ООО "Би-Консалтинг" www.bk99.ru
*****
Ситуация. Наша организация планирует приобретение кофе для своих сотрудников.
Вопрос. Имеем ли мы право относить на расходы в НУ эти затраты и каким образом это должно быть оформлено?
Ответ. Расходы на приобретение кофе в целях ежедневного употребления его своими сотрудниками в период кофе-пауз не могут быть отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Такие расходы могут иметь место при организации встреч с представителями других организаций при ведении переговоров, при этом, отнесение на затраты в целях налогообложения прибыли может иметь место, если эти представительские расходы оформлены в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Организация может указанные расходы производить, если они не учитываются в целях налогообложения прибыли и не подпадают под налогообложение доходов физических лиц.
Генеральный директор Власюк А.Т.
ООО НПП "Аудитор"
*****
Ситуация. Организация (региональный общественный фонд) применяет УСН по ставке 6%.
Вопрос. Можем ли мы уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также травматизм за расчетный период? Уменьшается ли сумма налога на сумму пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1.5 лет? На какую сумму пособия: выплаченную работнику за год или сумму, которую возместил ФСС на расчетный счет организации?
Ответ. Пунктом 3 ст. 346.21 Налогового кодекса для организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы", предусмотрен налоговый вычет. В него включаются все виды страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченные в данном налоговом (отчетном) периоде.
С 2013 года появится ограничение этой нормы - в вычет войдут только пособия, выплачиваемые за счет собственных средств страхователя. Соответственно, например, пособия, выплачиваемые сотруднику в связи с болезнью его ребенка, в вычет по "упрощенному" налогу включаться не будут. Поскольку такие пособия с первого дня оплачивает ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от "29" декабря 2006 года N 255-ФЗ).
Дополнительно установлены новые виды платежей, на которые можно уменьшить единый налог. Это платежи и взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности.
С 2013 года в вычет можно будет включить только пособие по временной нетрудоспособности за три дня болезни, оплачиваемые работодателем.
Выданные сотрудницам пособия по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет в расчет принимать нельзя, так как выданные социальные пособия по беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет - организация ставит в возмещение из ФСС РФ. И в качестве страховых взносов в соцстрах перечисляет лишь разницу между начислением и возмещением.
Итак, "упрощенцы" включают в вычет как уплаченные страховые взносы, так и выданные пособия по временной нетрудоспособности. Пособия по уходу за ребенком до полутора лет к вычету не принимаются.
Артемьева Т.А. Генеральный директор
ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
*****
Вопрос. Может ли территориальный Пенсионный фонд требовать годовую отчетность раньше 15 февраля?
Ответ. В соответствии с п. 9 ст. 15 закона от 24.06.2009 N 212-ФЗ плательщики взносов обязаны не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом . представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Никаких иных сроков действующее законодательство не предусматривает, за единственным исключением: реорганизации или ликвидации предприятия.
В случае реорганизации до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Таким образом, если Ваша организация не реорганизовывалась (ликвидировалась) до истечения предшествующего года, то предельной датой сдачи отчетности является 15 февраля, если же реорганизация все-таки имела место, то нужно отсчитать 15 число второго месяца, следующего за датой реорганизации (ликвидации).
Генеральный директор,атт.аудитор
Черняков А.Б. "АСОН-АУДИТ"
*****
Вопрос. В связи с вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете, должны ли вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность индивидуальные предприниматели? Если да, то на каких режимах налогообложения?
Ответ. Согласно ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон) экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом, если иное не установлено Федеральным законом. Бухгалтерский учет может не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г. (ст. 32 Федерального закона).
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной Приказом Минфина России N 86Н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
Также ст. 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
На основании п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169Н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения".
В связи с изложенным индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или общий режим налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом.
В ответ на вопросы индивидуальных предпринимателей . плательщиков единого налога на вмененный доход Минфин в своих письмах отвечает, что они тоже подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона и могут не вести бухгалтерский учет.
Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
Ситуация. Умер ИП, у которого, как у арендодателя, был заключен договор аренды нежилого помещения. Заявление о принятии наследства подано. Арендные отношения останутся наследнику.
Вопрос. Каким образом эти отношения оформляются на эти полгода, пока не будет оформлено право собственности на нежилое помещение по вступлению в наследство? Каким образом пойдет арендная оплата и на какой счет? Каким образом будут оплачиваться налоги с этой суммы? Наследник в течение полугода, пока не зарегистрирует право собственности, должен действовать как физлицо, вступающее в наследство или как ИП, чтобы оптимизировать налоги?
Ответ. До истечения шестимесячного срока с момента открытия наследства, и до выдачи свидетельства о праве на наследство наследникам арендодателя отсутствует полная определенность по поводу того, кто именно является надлежащим кредитором (арендодателем) по договору аренды и, соответственно, кому именно следует уплачивать арендную плату.
С одной стороны могут появиться новые наследники, о которых не было известно на день открытия наследства. С другой стороны, нельзя быть абсолютно уверенным, что наследник, объявивший о принятии наследства, останется в кругу наследников (статьи 1119, 1157, 1117 ГК РФ).
Арендатор вправе в этом случае по своему выбору производить исполнение обязательства по оплате аренды доступными ему способами.
Например, в случае, когда очевидно отсутствует определенность по поводу того, кто является кредитором по обязательству, арендатор вправе внести причитающиеся с него деньги в депозит нотариуса (подпункт 3 пункта 1 статьи 327 ГК РФ). Внесение денежной суммы в депозит нотариуса приравнивается к исполнению обязательства. В этом случае обязанность по извещению кредиторов об исполнении обязательства и по передаче им полученного от должника будет лежать на нотариусе.
Другой способ связан с тем, что поскольку права и обязанности по договору банковского счета со смертью клиента не прекращаются, а переходят к наследникам умершего, а поступившие на счет суммы входят в состав наследства, арендатор вправе и после смерти арендодателя производить исполнение по договору аренды на банковский счет арендодателя.
Третий способ заключается в том, что, если до получения наследниками свидетельств о праве на наследство по их заявлению нотариусом заключен договор доверительного управления соответствующим недвижимым имуществом, лицом, управомоченным принимать арендную плату, будет являться доверительный управляющий.
В любом случае, арендная плата, полученная за период вступления в наследство будущего арендодателя, будет включена в наследственную массу.
Соответственно, указанная арендная плата никак не связана с предпринимательской деятельностью лица, которое дало согласие на принятие наследства. Поэтому, никакой "оптимизации" налогов здесь осуществить не удастся. Да, она и не требуется.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
*****
Ситуация. В соответствии с 223-ФЗ и Положением о закупках товаров, работ и услуг ОГАУСО мы имеем право заключить договор с монополистами на сумму свыше 100 000 рублей как с единственным поставщиком.
Вопрос. Допустим, мы заключили договор с монополистом на сумму 1 000 000 рублей, нужно ли это указывать в плане закупок? И нужно ли выставлять извещение на сайт госзакупки о заключении договора с монополистом как с единственным поставщиком? Мы заключили договор с монополистом на сумму до 100 000 рублей, нужно ли это указывать в плане закупок? И нужно ли выставлять извещение на сайт госзакупки о заключении договора с монополистом как с единственным поставщиком?
Ответ. 1. Если договор заключается на сумму до 100 000 рублей.
Согласно ч. 15 ст. 4 Федерального закона N 223-ФЗ заказчик вправе не размещать на официальном сайте сведения о закупке товаров, работ, услуг, стоимость которых не превышает 100 тыс. руб. В случае если годовая выручка заказчика за отчетный финансовый год составляет более 5 млрд руб., он вправе не размещать на официальном сайте сведения о закупке товаров, работ, услуг, стоимость которых не превышает 500 тыс. руб.
Таким образом, если договор заключен на сумму до 100 000 рублей, то информацию на сайте можно не размещать.
В соответствии с п. 4 Правил формирования плана закупки товаров (работ, услуг), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.09.2012 N 932 "Об утверждении Правил формирования плана закупки товаров (работ, услуг) и требований к форме такого плана" в плане закупки могут не отражаться с учетом ч. 15 ст. 4 Федерального закона N 223-ФЗ сведения о закупке товаров (работ, услуг) в случае, если стоимость товаров (работ, услуг) не превышает 100 тыс. рублей, а в случае, если годовая выручка заказчика за отчетный финансовый год составляет более чем 5 млрд. рублей, - сведения о закупке товаров (работ, услуг), стоимость которых не превышает 500 тыс. рублей.
Таким образом, сведения о закупке товара до 100 000 рублей в плане закупок можно не отражать.
2. Если договор заключается с единственным поставщиком.
В соответствии с п. 2 части 19 ст. 4 Федерального закона N 223-ФЗ Заказчик не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, размещает на официальном сайте, в том числе, сведения о количестве и об общей стоимости договоров, заключенных заказчиком по результатам закупки у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика).
В Федеральном законе N 223-ФЗ и в Постановлении Правительства РФ от 17.09.2012 N 932 "Об утверждении Правил формирования плана закупки товаров (работ, услуг) и требований к форме такого плана" установлены строго определенные сведения о закупке товаров, которые должны/могут не включаться в план закупок. Сведения о закупке товаров у единственного поставщика в указанных нормативных документах не поименованы.
Таким образом, сведения о закупке товаров у единственного поставщика должны быть включены в план закупок.
Следовательно, отвечая на поставленные вопросы, аудитор полагает, что если договор был заключен с монополистом как с единственным поставщиком (не важно, на сумму до 10 000 рублей или выше), сведения о такой закупке должны быть включены в план закупок и размещены на официальном сайте.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Ситуация. По Постановлению ВС РСФСР от 01.11.1990 N 298/3-1 продолжительность рабочего времени для женщин - 36 часов в неделю. Но в 1992 году нормальная продолжительность рабочего времени сокращена с 41 часов до 40 часов в неделю (ст. 42 КЗоТ).
Вопрос. Следует ли из этого, что продолжительности рабочего времени для женщин в сельской местности должна составить 35 часов в неделю?
Ответ. Не следует. Положениями ст. 92 Трудового кодекса РФ установлено, что сокращенная продолжительность рабочего времени для отдельных категорий работников может устанавливаться федеральными законами.
Пунктом 1.3 Постановления ВС РСФСР от "01" ноября 1990 года N 298/3-1 "О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе" для женщин, работающих в сельской местности, с "01" января 1991 года установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - 36-часовая рабочая неделя, если меньшая продолжительность рабочей недели не предусмотрена иными законодательными актами; при этом заработная плата выплачивается в том же размере, что и при полной продолжительности еженедельной работы.
Данный пункт Постановления не утратил силу, он действует.
В соответствии со ст. 423 ТК РФ изданные до введения его в действие нормативные правовые акты Президента РФ, Правительства РФ и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.
Особые условия труда женщин, работающих в сельской местности, нигде больше не закреплены.
Кроме того, ст. 262 ТК РФ установлено, что женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы.
Кузнецова Н.В. Ведущий консультант
ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
*****
Ситуация. Сотрудник по приказу ездил в командировку на личном авто, организация взяла в расходы для бухгалтерского и налогового учета ГСМ по действующим нормам на основании авансового отчета, путевого листа, приказа о направлении в командировку на личном автомобиле и командировочного удостоверения (командировка непосредственно связана с основной деятельностью предприятия). При этом сотруднику не выплачивалась компенсация за использования его автомобиля и не заключался договор аренды автомобиля.
Вопрос. Не возникает ли у организации внереализационного дохода от безвозмездного пользования автомобиля сотрудника в период командировки?
Ответ. В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора. Расходы, понесенные работником в связи с использованием его имущества в интересах работодателя, возмещаются на основании документов, подтверждающих такие расходы (на ремонт, обновление, приобретение комплектующих и расходных материалов, топлива, горюче-смазочных материалов и пр.). Если соглашение о размере возмещения расходов не заключено, а работник использовал имущество с ведома или с согласия работодателя, последний в любом случае обязан произвести компенсирующие выплаты, исходя из фактически понесенных работником расходов. Выплата компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях должна быть предусмотрена положениями трудового договора или установлена отдельным письменным соглашением между работодателем и работником.
Но при этом, необходимо учесть, что в расходах удастся отразить только четко установленную сумму в пределах нормы. А норма эта невелика: от 1200 до 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя автомобиля (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92). Причем данная норма включает в себя как износ, технический ремонт автомобиля, так и стоимость ГСМ (п. 3 Письма Минфина России от 21.07.1992 N 57).
Расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями и в пределах законодательно установленных норм.
Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776. Для получения компенсации работники, использующие личный транспорт для служебных поездок, представляют в бухгалтерию своей фирмы копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.
В случае если факт использования личного автомобиля в служебных целях подтверждается, а компенсация за его использование работнику не выплачивается, у организации возникает доход - экономическая выгода в виде безвозмездного пользования имуществом. Указанный доход учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов, определяемых в соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из суммы арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом.
Таким образом, чтобы учесть компенсационные выплаты работнику в качестве прочих расходов, при определении налога на прибыль, необходимо:
- заключить отдельное письменное соглашение между работодателем и работником;
- в должностной инструкции сотрудника необходимо указать, что его работа связана с постоянными служебными поездками;
- приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры компенсации;
- для того чтобы получить компенсацию, работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля. Если автомобиль используется по доверенности, необходимо представить доверенность от его собственника.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация. Торговое предприятие находящиеся на ЕНВД, 23.11.2010 г. подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и с 01.01.2011 г. отчитывалось по упрощенной системе налогообложения. 30.11.2012 г. у предприятия был арестован счет за то, что не было написано заявление по форме 3-ЕНВД о прекращении ЕНВД. Налоговая требует сдать отчеты за весь период с 01.01.2011 по 30.11.2012 г. и уплатить налоги по ЕНВД, несмотря на то, что предприятие рассчитывалось по доходам с упрощенки.
Вопрос. Правомочны ли действия налоговой?
Ответ. Плательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципального района, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков единого налога. Снятие с учета налогоплательщика при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (часть 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, налоговые органы правы, требуя от вашей организации выполнения обязанностей плательщиков ЕНВД (предоставления деклараций).
Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
