*****
Ситуация. С этого года мы стали выплачивать сотрудникам зарплату за 1 половину месяца (аванс).
Вопрос. Нужно ли в бюджет и фонды делать перечисления с этих сумм?
Ответ. Налоговый кодекс РФ (ст. 223) устанавливает, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. В то же время ст. 226 НК РФ содержит правило о том, что налоговый агент должен перечислить НДФЛ с заработной платы не позднее дня получения денежных средств в банке для ее выплаты или на следующий день после выплаты из кассы.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при выплате работникам аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно: такая обязанность возникает лишь при окончательном расчете с сотрудниками.
В Письме Минфина РФ от "09" августа 2012 года N 03-04-06/8-232 отмечается, что удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ в виде заработной платы (в том числе за первую половину месяца) производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, аванс по заработной плате облагается НДФЛ в конце месяца, а не в момент его фактического получения.
Согласно ч. 1 ст. 11 закона от "24" июля 2009 года N 212-ФЗ предусмотрено, что датой осуществления выплат в целях исчисления страховых взносов признается день их начисления в пользу работника. В то же время в ч. 3 ст. 15 закона N 212-ФЗ сказано, что ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам организация рассчитывает по итогам каждого календарного месяца исходя из величины всех облагаемых выплат в пользу работников.
Это означает, что на основании данной нормы взносы во внебюджетные фонды рассчитываются один раз в месяц с суммы зарплаты, начисленной работнику за этот месяц. Страховые взносы с аванса отдельно не начисляются.
В аналогичном порядке исчисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом говорится в ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от "24" июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом начисленные суммы уплачиваются в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что с суммы заработной платы за первую половину месяца (аванс) налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы во внебюджетные фонды не начисляются.
Кузнецова Н.В. Ведущий консультант
ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
*****
Ситуация. 30.01.2012 г. уменьшилась в два раза кадастровая стоимость земельного участка, находящегося в собственности предприятия.
Вопрос. Каким образом рассчитать земельный налог за 2012 год?
Ответ. Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120 было разъяснено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.
Исходя из данных норм Кодекса, следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
Эта позиция финансового ведомства была предметом судебных разбирательств, и признана обоснованной.
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
*****
Ситуация. По договору долевого участия в строительстве застройщик передал нежилое помещение (офисное помещение) в жилом доме. Расчет произведен полностью денежными средствами. Сейчас наша организация собирается реализовать данное имущество. Дом еще не сдан.
Вопрос. В какой момент застройщик должен выдать счет фактуру: в течении 5 дней с момента оплаты или 5 дней с момента сдачи дома? Как правильно рассчитать НДС?
Ответ. Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, не освобождаемых от налогообложения, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
На дату передачи офисного помещения участнику долевого строительства у застройщика возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ:
- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав;
- а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, застройщик при получении сумм предоплаты должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней, а также с даты передачи офисного помещения в течение 5 календарных дней.
Например, в Письме от 24.05.2011 N 03-07-10/09 финансистами было высказано мнение о том, что услуги застройщика, оказываемые по договорам долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома, имеющего встроенные торгово-офисные помещения, кафе и подземную стоянку, предусмотренные планировкой такого дома, подлежат освобождению от обложения НДС.
Письмо Минфина России от 27.07.2011 N 03-07-10/13
Разъяснено, что услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными торгово-офисными помещениями, подземной стоянкой, предусмотренными планировкой этого дома, НДС не облагаются.
В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленное вышеуказанным пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса, не применяется.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
Вопрос. Бухгалтерский и налоговый учет штрафа за несвоевременную подачу налоговой декларации?
Ответ. Согласно ст. 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Сумма штрафа, подлежащая уплате организацией за нарушение срока представления декларации, подлежит отражению по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на дату получения от налогового органа решения о его уплате (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ расходы в виде перечисляемых в бюджет штрафов, взимаемых налоговыми службами в соответствии с НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Вопрос. Можно ли заключить договор о материальной ответственности с сотрудником, должность которого ветеринарный санитар? Может ли ветеринарный санитар осуществлять прием оплаты за платные ветеринарные услуги?
Ответ. Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 утверждены перечни должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной ответственности.
В соответствии с указанным Постановлением в Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная материальная ответственность, включены работы по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов) и пр.
Поэтому, если деятельность Вашего работника связана с приемом денежных средств в оплату оказанных услуг, то Вы вправе заключить с ним договор о полной материальной ответственности в отношении сохранности соответствующих денежных средств.
Что касается приема ветеринарным санитаром оплаты за услуги, то в соответствии со статьей 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.
Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).
Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.
Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
*****
Ситуация. С 1 января 2013 в полис ОСАГО для автовладельцев нужно вписывать всех граждан, которые управляют транспортным средством.
Вопрос. Какие изменения вводятся для полиса ОСАГО для предприятия (до 2013 года полис для предприятия обезличен)?
Ответ. Нормативные акты, связанные с регулированием отношений по ОСАГО: Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 25.12.2012) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 (ред. от 01.12.2012) "Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств", предусматривают право автовладельцев (на их выбор) заключать договор обязательного страхования:
- предусматривающий управление транспортным средством только указанными страхователем водителями (ограниченное использование);
- без ограничения лиц, допущенных к управлению транспортным средством.
Изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 года, относительно страхования автогражданской ответственности касаются, прежде всего, ответственности автовладельцев, заключивших договор с условием управления транспортным средством только указанными в страховом полисе водителями (ограниченное использование). Если при ограниченном использовании управление транспортным средством осуществляется лицом, не вписанным в полис ОСАГО, то предусмотрена ответственность в соответствии с п. 2 ст. 12.27 КоАП РФ.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
Согласно ст. 4 Федерального Закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ (далее . Закон N 40- ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Ст. 16 Закона N 40-ФЗ устанавливает право владельцев транспортных средств заключать договоры обязательного страхования с учетом ограниченного использования транспортных средств, находящихся в их собственности или владении.
Ограниченным использованием транспортных средств, находящихся в собственности или во владении граждан, признаются управление транспортными средствами только указанными страхователем водителями и (или) сезонное использование транспортных средств в течение трех и более месяцев в календарном году.
Ограниченным использованием транспортных средств, находящихся в собственности или во владении юридических лиц, признается их сезонное использование, в частности использование снегоуборочных, сельскохозяйственных, поливочных и других специальных транспортных средств в течение шести и более месяцев в календарном году.
Исходя из приведенной выше нормы, следует, что у юридического лица отсутствует право на заключение договора обязательного страхования с возможностью управления транспортным средством определенными лицами.
Аудиторская компания "МКПЦН"
*****
Вопрос. При перечислении части прихода с расчетного счета индивидуального предпринимателя на его банковскую карту, что надо написать в графе платежного поручения-назначение платежа?
Ответ. После выполнения обязанности по уплате всех налогов (для предпринимателей, работающих на общем режиме, - НДФЛ, для бизнесменов, применяющих УСН или ЕНВД, - единого налога) бизнесмен вправе распоряжаться средствами на расчетном счете по своему усмотрению.
Средства, оставшиеся на расчетном счете, индивидуальный предприниматель переводит на свой текущий (карточный) счет. А с карточного счета можно снять наличные денежные средства. Для этого понадобится открыть в банке счет на свое имя, если таковой еще не открыт. Далее составляется обычное платежное поручение на перевод определенной денежной суммы с расчетного счета ИП с указанием реквизитов текущего (карточного) счета в разделе "получатель". В назначении платежа достаточно указать: "Перевод собственных средств". После зачисления на карточный счет деньги можно снять с помощью банка или банкомата.
Расчетные операции по получению наличных, оставшихся после уплаты налогов, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Дело в том, что перечисление сумм не является ни доходом, ни расходом предпринимателя, не связано с его коммерческой деятельностью. Налог на доходы с перечисленной суммы рассчитывать не нужно, так как эти средства перечисляются из доходов предпринимателя, с которых уже уплачен налог: либо НДФЛ, либо единый налог при УСН. Такая позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-05-01/160.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация. ООО "Экспедитор" работает по следующей схеме: заключает договора транспортной экспедиции как договора оказания услуг - организовывает перевозку грузов для своих клиентов (ООО "Груз"). ООО "Экспедитор" своего транспорта не имеет, привлекает ООО "Перевозчик", заключая с ними договора на перевозку от своего имени. При этом ООО "Экспедитор" своих клиентов (владельцев грузов) не информирует о том, что привлекаются третьи лица, не предоставляет отчетов о стоимости их услуг. ООО "Экспедитор" выставляет ООО "Груз" счет на полную стоимость услуги, не выделяя вознаграждений, расходов, не предоставляя экспедиторских отчетов. Доходом ООО "Экспедитор" для целей налогового учета является его выручка от оказания услуг для ООО "Груз". Затраты ООО "Экспедитор" = услуги, оказанные для ООО "Экспедитор" перевозчиком. ООО "Экспедитор" предоставляет ООО "Груз" следующие документы: счет на выполненную перевозку груза, Акт выполненных услуг, счет-фактуру + возвращает ООО "Груз" транспортную накладную, где стоит три печати: ООО "Груз" - грузоотправитель, конечного получателя груза-грузополучатель, и ООО "Экспедитор" в разделе Перевозчик. От ООО "Перевозчик" предоставляется: счет, акт выполненных услуг и счет-фактура.
Вопрос. Каким должен быть документооборот? Что ООО "Экспедитор" должен иметь для подтверждения своих расходов на услуги перевозчика? Как быть с Транспортной Накладной? Кто ее выпишет для ООО "Перевозчик"? Как она должна быть заполнена: кто грузоотправитель и грузополучатель? Обязательно должна ли быть у ООО "Экспедитор" Транспортная Накладная для подтверждения расходов на транспорт? Должна ли быть Транспортная Накладная в наличии у самого перевозчика (либо перевозчику достаточно иметь на руках свои акт выполенных услуг, подписанный ООО "Экспедитор", чтобы факт выполнения рейса для ООО "Экспедитор" считался подтвержденным? ТН, которую ООО "Экспедитор" получает от ООО "Груз", нет возможности использовать при взаимоотношениях ООО "Экспедитор" - ООО "Перевозчик". В ТН, предоставленных ООО "Груз" нет отметок от ООО "Перевозчик", т.к. ООО "Перевозчик" и ООО "Груз" не имеют прямых отношений.
Ответ. Пунктом 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее . ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
В случае если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор исполняет свои обязанности лично, то экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц. При этом возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора (ст. 805 ГК РФ).
В отношениях по договору транспортной экспедиции за документооборот отвечает экспедитор. Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме.
Приказом Минтранса России от 11.02.2008 г. N 23 утвержден Порядок оформления и формы экспедиторских документов. Экспедиторскими документами являются:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Из запроса следует, что ООО "Экспедитор" привлекает ООО "Перевозчик" заключая от своего имени договоры перевозки.
В соответствии ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Транспортная накладная содержит все существенные условия перевозки грузов. Без ТН перевозчик не имеет права принимать груз к перевозке (ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, в том числе и расходы, связанные с перевозкой, должны быть документально подтверждены.
Транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, и оформляется грузоотправителем (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", п. 6 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 г. N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом"). Следовательно, заключение договора перевозки изначально предполагает оформление ТН.
В рассматриваемой ситуации транспортную накладную оформляет ООО "Экспедитор", который будет являться грузоотправителем, поскольку получил у своего клиента груз по экспедиторской расписке. Выписывается ТН в трех экземплярах (оригиналах): для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Следовательно, у перевозчика также должна быть в наличии транспортная накладная.
Аудиторская компания "МКПЦН"
*****
Ситуация. Мы принимаем работника по договору подряда. Он осужден по ст. 157 ч. 1 УК РФ и направлен для отбывания наказания в виде исправительных работ с удержанием из заработной платы в размере 10%. Судебный пристав сообщила, что удержания производятся без исключения из заработной платы налогов и других платежей. Договор подряда подписан на сумму 4 600 р. Еще у него алименты в размере 25%.
Вопрос. Подскажите, пожалуйста, в каком порядке нам удерживать и с каких сумм с него: 10% в бюджет по решению суда, алименты, НДФЛ? И как потом в сведениях персонифицированного учета указывать эти удержания и с каких сумм?
Ответ. Трудовым кодексом РФ и Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. Так, в соответствии со ст. 138 ТК РФ и ч. 3 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба, причиненного преступлением, не может превышать 70%. Таким образом, удержания из заработка осужденного могут составлять 70%.
Размер удержаний из заработка осужденного к исправительным работам установлен ст. 50 УК РФ, а порядок производства удержаний - ст. 44 УИК РФ.
По п. 3 ст. 50 УК РФ из заработной платы осужденного к исправительным работам производятся удержания в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от пяти до двадцати процентов. В данном случае размер удержаний составляет 10%.
По п. 2 ст. 44 УИК РФ удержания производятся из заработной платы по основному месту работы осужденного за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы независимо от наличия к нему претензий по исполнительным документам.
По п. 3 ст. 44 УИК РФ при производстве удержаний учитывается денежная и натуральная часть заработной платы осужденного. Удержанные суммы перечисляются в соответствующий бюджет ежемесячно.
Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ.
Делаем вывод о том, что денежные средства в размере 10% удерживаются со всей суммы договора и составляют 460,00 руб.
По п. 1 ст. 100 Федерального закона N 229-ФЗ взыскание по исполнительным документам обращается на заработную плату граждан, осужденных к исправительным работам, за вычетом удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда.
Существует Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, принятый в соответствии с нормами Семейного кодекса РФ.
В соответствии с п. 4 данного перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка за вычетом удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода за вычетом отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.
Однако, изменения в абзац второй пункта 4, внесенные Постановлением Правительства РФ от 14.07.2008 N 517, признаны недействующими решением Верховного Суда РФ от 14.05.2009 N ГКПИ09-389 в части, предусматривающей взыскание алиментов со всего заработка и иного дохода осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, за вычетом отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.
Таким образом, в действует прежняя редакция данного перечня, на основании которой с осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.
Сначала находим ограничение на удержание: (4600 - 13% * 4600) * 70% = 2801,40
Поэтому из заработка в размере 4600 руб. удерживаем НДФЛ, далее 25% - алименты, затем 460,00 руб. по решению суда: 4600 - 598 - 1000,50 - 460,00 = 2541,50
В индивидуальных сведениях по налогу на доходы с физических лиц удержания (по решению суда, алименты) не указывают, поскольку нормой НК РФ (абз.2 п. 1 ст. 210 НК РФ) предусмотрено, что удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.
Пример рассмотрен без учета стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) на которые налогоплательщик имеет право при предоставлении соответствующих документов.
В индивидуальных сведениях по налогу на доходы с физических лиц удержания по решению суда, алименты не указывают, поскольку нормой НК РФ абз.2 п. 1 ст.210 предусмотрено, что удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают. Удержания являются частью зарплаты осужденного, поэтому при расчете НДФЛ включается весь доход.
За отчетный год в персонифицированных сведениях о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов . страхователями в пользу физического лица по форме СЗВ-6-3 указывается:
тип договора, заключенный с застрахованным лицом . гражданско-правовой;
сумма выплат, в пользу физического лица . 4600 рублей;
из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование . 4600 р.
Рассмотрим начисление страховых взносов при том, что предприятие не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход работника не превысил 512 000 руб. Поэтому начисления с доходов работника по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование будут по совокупной ставке 30 процентов 22%. пенсионные взносы; 2,9%. взносы на социальное страхование; 5,1%. взносы на медицинское страхование в ФФОМС).
За отчетный квартал в персонифицированных сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица по форме СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2) указываются начисления:
для лиц 1966 года и старше
сумма страховых взносов на страховую часть трудовых пенсии . 1012 руб. ;
сумма страховых взносов на накопительную часть трудовых пенсии . 0 руб. ;
для лиц 1967 года и моложе
сумма страховых взносов на страховую часть трудовых пенсии . 736 руб. ;
сумма страховых взносов на накопительную часть трудовых пенсии . 276 руб.
ООО "АФ "Аудит Холдинг"
*****
Ситуация. Банк, в котором обслуживается организация, в сентябре месяце этого года, сменил свои реквизиты и заменил нам номер расчетного счета.
Вопрос. Должны ли мы об этом уведомить контролируемые органы (налоговую, ПФР, ФСС)? Если да, то в течении которого времени мы должны это сделать? Какие штрафы на нас могут наложить? Замена расчетного счета была ведь не по нашей инициативе.
Ответ. Организация или индивидуальный предприниматель могут получить от российского банка уведомление об изменении номера расчетного счета. При получении такого уведомления следует позаботиться о сообщении изменений своим контрагентам.
Российский банк самостоятельно уведомит налоговые органы об изменении номера расчетного (валютного) счета клиента. Такая обязанность возложена на кредитные организации действующим законодательством. (п. 1 ст. 24 Закона N 212-ФЗ, пунктом 1 статьи 86 НК РФ).
При этом валютное законодательство предусматривает обязанность налогоплательщика-резидента самостоятельно сообщать об открытии, закрытии и изменении расчетных счетов, если они открыты в банках за пределами РФ.
ООО "АУДИТОРИЯ"
www.auditorija.ru
*****
Ситуация. Организация, применяющая УСН - доходы, приобрела автотранспорт. В следующем годы планирует применять доходы минус расходы.
Вопрос. Возможно ли в следующем году учесть в расходах стоимость приобретенного автотранспорта, хотя бы частично?
Ответ. При применении УСН при смене объекта налогообложения (с "доходов" на "доходы минус расходы") расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация, в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществила расходы на приобретение основного средства, при переходе на применение объекта налогообложения "доходы минус расходы" она не вправе учесть указанные расходы (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 16-15/036626@, Минфина России от 09.11.2010 N 03-11-06/2/173).
Однако если оплата основного средства производится в рассрочку и часть платежей приходится на период после перехода с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы", фактически уплаченные после такого перехода суммы можно учесть в расходах, даже если приобретение и ввод в эксплуатацию относятся к периоду, когда применялся объект налогообложения в виде доходов. Это следует из Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/115.
ООО "ПроАудит
*****
Ситуация. Компания ввозила заводы (технологическое оборудование) из Германии. Решением таможенного органа заводы классифицированы, им присвоен код ТНВЭД с 0 ставкой пошлины. Ввоз оборудования осуществлялся частями по мере готовности, но в рамках классрешений. При ввозе оборудования компания перечисляла авансовые платежи в пользу таможни эквивалентные суммам НДС от стоимости ввозимого оборудования с небольшим запасом на курсовые отклонения. При выпуске товаров из таможни оформлялась декларация на товары (далее ГТД) с отметкой условный выпуск, таможенным органом выдавалась таможенная расписка о списании сумы из авансовых платежей соответствующую сумме НДС указанную в ГТД на ввозимое оборудование, в таможенной расписке указывался номер соответствующей ГТД. Поступившее оборудование компания принимала к учету на балансовые счета 07, 08 на основании ГТД и всех сопроводительных документов (инвойс, CMR, спецификация, упаковочный лист), ГТД регистрировалось в книге покупок, НДС от стоимости полученного оборудования предъявлялся к вычету. Полученное оборудование передавалось в монтаж подрядной организации, соответствующие акты подписаны обеими сторонами. По итогам квартала налоговая инспекция провела проверку на основании декларации по НДС. На проверку были представлены платежные поручения о перечислении сумм в пользу таможни с указанием кодов КБК и ОКАТО, ГТД на ввезенное оборудование, таможенные расписки, инвойсы, CMR, спецификации на товары, упаковочные листы, книги покупок и продаж, регистры бухгалтерского учета, отчет о расходовании денежных уплаченных в качестве авансовых платежей выданный таможней. Причем в отчете о расходовании денежных средств, суммы на которые таможня выдала таможенные расписки по соответствующим ГТД, обозначены кодом "9090" в самих ГТД аналогичные суммы обозначены кодом "5010". По итогам камеральной проверки налоговая инспекция отказала в возмещении НДС и рекомендовала внести исправления в бухучет, ссылаясь на ст. 73 Таможенного Кодекса Таможенного Союза, по причине не возможности идентифицировать назначение сумм перечисленных на таможню и не признав факт уплаты НДС на ввезенное оборудование. В обоснование своих выводов налоговая сослалась на коды (в частности на код "9090") указанные в отчете о расходовании денежных средств, представленном таможней. При этом не единым словом не упомянув особенности ситуации с применением ввоза товаров по классрешениям с применением 0 ставки таможенной пошлины наличия таможенных расписок, которые в соответствии с ТК ТС являются документом подтверждающим зачисление средств на счет федерального казначейства, т.е. в бюджет.
Вопрос. Правомерен ли в данном случае отказ налоговой инспекции в возмещении НДС по ввезенным товарам? Если да, то как и какие исправления внести в бухучет?
Ответ. Приведем условия, которые требуются для вычета.
1. Товар ввезен в одной из трех таможенных процедур:
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории.
Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо других условий для применения вычета не установлено. Так, например, вам не понадобятся транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров через границу РФ, в том числе оригиналы CMR (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69).
Налогоплательщик может принять "ввозной" НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может (Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-07-08/193).
Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).
Налог вы можете уплатить в любой форме, в том числе используя таможенные карты (Приказ ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей", Информация ФТС России). При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ). Такое подтверждение и будет основанием для принятия уплаченного НДС к вычету (Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).
Таможенное законодательство предусматривает возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и сборов (п. 1 ст. 73 ТК ТС). Однако денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не будут считаться таможенными платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, п. 3 ст. 121 Закона N 311-ФЗ). До этого момента принять к вычету перечисленные авансовые платежи вы не сможете.
Если вы перечисляете авансовые платежи, то подтвердить уплату НДС можно, представив отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159).
Считаем что весь пакет документов, необходимых для вычета налога вы предъявили. Если налоговый орган смущают вышеуказанные коды. Можно сделать запрос в таможенный орган о подтверждении соответствия данных кодов. Мы, к сожалению, не располагаем такой информацией.
Кроме этого, в Графе 6 "Дополнительная информация/представляемые документы" таможенной расписки может указываться информация о товаре: наименование, технические и основные коммерческие характеристики, определяющие основные количественные и качественные параметры декларируемого товара (стандарт, сорт, марка, модель, артикул, фирменное наименование и т.п. характеристики), которые позволяют идентифицировать декларируемый товар для таможенных целей и однозначно относить его к определенной подсубпозиции ТН ВЭД ТС.
Также указываются сведения о регистрационном номере таможенной декларации (при наличии), предельном сроке исполнения обязательства, обеспечиваемого денежным залогом (при наличии такого срока), представляемых документах, необходимых для таможенных целей.
В графе "Сумма обеспечения уплаты таможенных платежей" таможенной расписки отражается вся информация о расчете суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по таможенной расписке (код платежа, основа начисления, в том числе таможенная стоимость, весовые либо количественные показатели товара, объем двигателя транспортного средства и другая информация, используемая в качестве основы для начисления, ставка, сумма платежа), а также информация о фактически внесенных денежных средствах - в какой валюте, каким способом, по каким платежным документам.
Таможенная расписка выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве
На основании таможенной расписки, подтверждающей прием в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей денежного залога, отдел контроля за таможенным транзитом (ОКТТ) таможни осуществляет выдачу, регистрацию гарантийного сертификата (далее - сертификат) и контроль за его использованием.
Поэтому, если все документы оформлены в соответствии с требованием законодательства, то есть все основания оспорить отказ налогового органа в суде.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация. Российская организация А переуступила дебиторскую задолженность иностранной организации российской организации Б с дисконтом.
Вопрос. Если нарушения с точки зрения валютного законодательства в связи с тем, что задолженность переуступлена с дисконтом? Организация А возместит НДС по ставке 0%? Если да, то в каком объеме и при каких условиях (например, необходимо получить оплату от организации Б)?
Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Иными словами иностранная валюта или валюта РФ должна поступить только от нерезидента.
В Вашем случае дебиторская задолженность уступлена российской организации. Следовательно, валюта РФ поступит к Вам не от нерезидента. Тем самым, Вы допустите нарушение валютного законодательства.
Что касается подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при совершении экспортных операций, то Федеральным законом от 27.11.2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из статьи 165 НК РФ исключено условие о подтверждении налогоплательщиком поступления выручки от иностранного контрагента.
Если Вами будут полностью выполнены остальные условия статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%, то у Вас не должно быть препятствий в возмещении сумм налога, уплаченных при приобретении товаров, отгруженных на экспорт.
Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"
