Ситуация. У одного сотрудника база начисления заработной платы превышает 512 000 руб., в ПФ перечисляем 10% с суммы превышения.
Вопрос. А как она отражается в персонифицированном учете при заполнении АДВ-6-2 или ее вообще не надо распределять?
Ответ. Начиная с 2012 г. в форме "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" (СЗВ-6-1) и в Реестре сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-6-2) величина страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии указывается в размере суммы, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой (пп. 71, 72 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (в ред. от 28.03.2012 N 66п)).
Таким образом, суммы страхового взноса на страховую часть пенсии по дополнительному тарифу 10%, который применяют страхователи к выплатам сверх предельной величины, в индивидуальных сведениях не отражаются, что вполне объяснимо: ведь они не зачисляются на индивидуальный счет застрахованного лица даже отчасти.
Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, нужно отражать в форме РСВ-1 ПФР. Для этого предназначены строки 231 - 233 (разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу").
Сумму начисленных страховых взносов отражают в строке 252. Значение этой строки равно сумме строк 231, 232, 233, умноженной на 10%.
Количество работников, по которым величина базы превысила 512 000 руб., нужно указать в строке 260 формы РСВ-1 ПФР.
Такие правила установлены в п. 7.2 Порядка заполнения расчета, приведенного в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.
ЗАО "Аудит БТ"
*****
Ситуация. Организация на УСН 15% арендует по договору аренды квартиру у физического лица для проживания и работы. Договор сроком менее года. Организация ежемесячно уплачивает арендные платежи и перечисляет НДФЛ.
Вопрос. Имеет ли право организация принимать эти расходы? И достаточно ли для принятия расходов только договор аренды?
Ответ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок, не превышающий 12 месяцев, не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Если организация использует арендуемое помещение в производственной деятельности, то расходы в виде арендной платы признаются расходами по обычным видам деятельности в размере, установленном договором (пп. 5, 6, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99 - Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации").
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, если организация докажет производственный характер понесенных затрат, то расходы можно принять в целях налогообложения на основании договора аренды на дату фактической уплаты денежных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Артемьева Т.А. Генеральный директор ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
*****
Ситуация. Организация работает на УСН с объектом доходы. По агентскому договору закупает оборудование у зарубежных (КИТАЙ) продавцов оплачивая покупку со своего валютного счета, затем передает купленное оборудование заказчику. Деньги на закупку оборудования поступают от заказчика к нам на расчетный счет.
Вопрос. Должна ли ООО учитывать их в составе доходов для налогообложения? Как отразить наше комиссионное вознаграждение? Какие документы мы должны оформить и выдать заказчику? Подскажите, какими бухгалтерскими проводками это все надо оформить и провести, чтобы они правильно отразились в книге доходов?
Ответ. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
Таким образом, денежные средства, которые Вы получаете от Принципала на закупку оборудования, не входят в Вашу налоговую базу при исчислении налога.
Налоговой базой для исчисления налога будет являться фактически полученное Вами агентское вознаграждение.
В соответствии со статьей 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Таким образом, принципалу Вы обязаны представить письменный отчет об исполнении агентского договора.
Унифицированной формы такого отчета не существует. Поэтому, следует руководствоваться требованиями статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательных реквизитах первичных документов бухгалтерского учета.
Отчеты агента могут составляться, как по периодам (месяц, квартал), так и по каждой совершенной операции. Это должно быть определено в Вашем агентском договоре.
В учете операции по агентскому договору могут быть отражены следующим образом.
Дебет 51 Кредит 76 - на сумму денежных средств, полученных от Принципала для оплаты товаров;
Дебет 76 Кредит 60 - на сумму стоимости приобретаемых товаров по договорным ценам.
По счету 60 отражается задолженность перед поставщиком товаров, по счету 76 - задолженность Принципала по стоимости тех же товаров.
В результате данной бухгалтерской проводки остатки по дебету и кредиту счета 76 должны оказаться равными (как минимум в том случае, когда товар приобретается по цене, ранее согласованной с Принципалом, а полученные денежные средства покрывают всю стоимость сделки по покупке товара).
Дебет 004 - на сумму стоимости приобретенных товаров;
Дебет 62 Кредит 90 - на сумму вознаграждения, причитающегося к получению от Принципала;
Дебет 90 Кредит 44 (20) - на сумму расходов на продажу;
Дебет 90 Кредит 68 - на сумму налога по сумме начисленного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62 - на сумму полученного вознаграждения;
Кредит 004 - на сумму стоимости товаров, переданных комитенту.
Кольцов Ю.В. "ЮВК-Аудит"
*****
Ситуация. Наша организация принимает на работу вахтеров для круглосуточного дежурства. На данный момент в штате введено 2 единицы, в дальнейшем планируется всего 3 ед. на данную должность.
Вопрос. Какой график работы должен быть установлен и как правильно оплачивать данный труд, не нарушая ТК РФ?
Ответ. Сменная работа - это работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Сменная работа вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору.
По нашему мнению, при наличии трех сотрудников наиболее удобный вариант по графику "сутки через двое". Если работодатель рассматривает эту работу как сменную, то ему необходимо учитывать следующие требования:
- графики сменности доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие (ст. 103 ТК РФ);
- работа в течение двух смен подряд запрещается (ст. 103 ТК РФ);
- при неявке сменяющего работника уже отработавшего 24 часа работника нельзя оставить еще на одну смену, а можно лишь привлечь к сверхурочной работе не более чем на 4 часа (ст. 99 ТК РФ);
- работа в ночные часы оплачивается в повышенном размере (ст. 96, ст. 154 ТК РФ);
- продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки (ст. 96 ТК РФ).
Если работодатель вводит гибкий (скользящий) график, ему необходимо:
- определить даты выхода на работу каждого работника;
- установить начало и окончание рабочего дня (смены) (ст. 102 ТК РФ);
- работу в ночные часы оплачивать в повышенном размере (ст. 96, ст. 154 ТК РФ);
- обеспечить отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (ст. 102 ТК РФ).
При вводе гибкого (скользящего) графика приведенные требования для сменной работы не применяются (кроме оплаты часов работы в ночное время в повышенном размере). Нет необходимости сокращать продолжительность работы (смены) в ночное время на один час, так как работники принимаются на работу с условием работы в ночное время.
Таким образом, при графике работы "сутки через двое" работодателю более выгоден режим гибкого рабочего времени.
При работе в режиме "сутки через двое", а также при графике день/ночь по 12 часов не может быть соблюдена нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю, установленная ч. 2 ст. 91 ТК РФ.
Определено, что (когда по условиям производства (работы) у индивидуального предпринимателя, в организации в целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени) допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочих часов (ст. 104 ТК РФ). Учетный период не может превышать одного года.
Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени. Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н. Сразу обратим Ваше внимание, что при наличии только трех сторожей при круглосуточном режиме у сотрудников при полной месячной выработке будет переработка, которая оплачивается как сверхурочная работа (ст. 99 ТК РФ).
Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка.
При суммированном учете рабочего времени все часы, отработанные работником сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, будут являться сверхурочными (ст. 99 ТК РФ). При этом работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. Статья 152 ТК РФ устанавливает единый порядок оплаты часов сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Таким образом, при суммированном учете рабочего времени исходя из определения сверхурочной работы подсчет часов переработки ведется после окончания учетного периода. В этом случае работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы - не менее чем в двойном размере (письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 N 22-2-3363).
Отметим, что при подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере (решение ВС РФ от 30.11.2005 N ГКПИ05-1341).
Оплата труда работников при суммированном учете рабочего времени производится исходя из дневных или часовых тарифных ставок либо исходя из оклада (должностного оклада).
Работникам, получающим оклад и отработавшим в календарном месяце все предусмотренные графиком смены, выплачивается полный месячный оклад, а работникам, труд которых оплачивается исходя из дневной или часовой тарифной ставки, оплата производится за все отработанные согласно графику дни и часы.
При наличии только двух вахтеров установить график работы при круглосуточном дежурстве, не нарушающий трудовое законодательство, не возможно, так как среднее число отработанных в месяц часов будет равняться 360-370 часов. Средняя месячная норма при суммированном учете составляет 170-180 часов Переработка в месяц составит в среднем порядка 190 часов. В соответствии со ст. 99 Трудового Кодекса РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. При наличии только двух сотрудников для работу по круглосуточному дежурству при любом графики работы соблюсти трудовое законодательство не возможно. Считаем, что оптимальное количество сотрудников для круглосуточного дежурства должно быть не менее 4 человек.
Аудитор Митрошин И.В. "Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
Ситуация. Индивидуальный предприниматель на ЕНВД с одним объектом налогообложения (торговля в киоске). ИП берет в аренду второй киоск.
Вопрос. Надо ли предупреждать налоговую инспекцию о появлении второго объекта? Если надо, то каким образом и в какие сроки? Кроме этого ИП хочет организовать выездную торговлю. Какое в этом случае будет налогообложение? Какие действия нужно предпринять в отношении налоговой инспекции?
Ответ. ЕНВД рассчитывается в данном случае по каждому адресу, т.е. по каждому киоску.
Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
К объектам стационарной торговой сети так же относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Статьей 346.27 НК РФ нестационарная торговая сеть определена как торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Если индивидуальный предприниматель реализует товар в розницу в нескольких торговых точках, то постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД в таких случаях производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанном первым в заявлении о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти дней (новый ограниченный срок) со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД. В течение максимум пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщик должен подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган в течение пяти дней (новый ограниченный срок) со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога должен направить ему уведомление о снятии его с учета. Форма заявления о постановке или снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога устанавливается Федеральной налоговой службой.
Таким образом, если киоск находится по одному адресу с прежним киоском (например, на территории рынка), то дополнительная постановка не требуется. При этом при расчете ЕНВД будет в одной декларации заполнено два листа по расчету налога с указанием конкретных параметров объекта налогообложения. Если же киоски располагаются по разным адресам . следует предварительно подать в налоговую заявление и, даже если объекты находятся на территории, относящейся к одной налоговой, придется подавать две декларации по ЕНВД.
По выездной торговле . это отдельный объект для исчисления ЕНВД.
Ст. 346.27 НК РФ предусмотрено, что развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина.
Важно помнить, что при осуществлении развозной и разносной розничной торговли постановка на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
При расчете ЕНВД, осуществляемой при развозной и разносной розничной торговле, используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность - 4500 руб. в месяц.
Здесь под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Среднесписочную численность рассчитывают в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. Данный вывод прозвучал в следующих Письмах: ФНС России от 02.02.2010 N 3-2-11/1@ и Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7.
ООО "ПроАудит
*****
Ситуация. Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (доходы . расходы), деятельность общественное питание (кафе), является арендатором помещения кафе. Между нами и арендодателем заключен договор подряда на выполнение ремонтно-строительных работ части помещения кафе, где наше предприятие выступает в качестве подрядчика. В связи с окончание работ нами выставлен счет арендатору в сентябре 2012 г. на сумму 1 млн. руб. По дополнительному соглашению к договору аренды ежемесячно осуществляется зачет арендной платы на 15 тыс. рублей в счет погашения долга за ремонт.
Вопрос. Должно ли наше предприятие начислить и уплатить НДС со стоимости ремонтных работ 1 млн. руб.? Если да, то возможно ли осуществлять ежемесячно начисление и выплату с 15 тыс. руб.?
Ответ. Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе на территорию РФ. Ввиду того, что указанные услуги попадают под доходы предприятия в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, то они будут включены в доходы, учитываемые при формировании налоговой базы по УСНО, и не облагаются НДС.
Зиновьева Майя Финансовый директор ООО "Би-Консалтинг" www.bk99.ru
*****
Ситуация. Предприятие находится на УСНО, объект - доходы 6%. Предприятие занимается строительством и заключает договора инвестирования. В книгу доходов включаем разницу оставшуюся после финансирования строительства, т.е. доходы от инвестирования минус затраты на строительство.
Вопрос. Можно ли так включать в книгу с объектом доходы при инвестиционном договоре?
Ответ. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно п. 1 ст. 8 указанного Закона отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ.
Исходя из вышеизложенного при заключении налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, инвестиционного договора, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса).
Следовательно, включение предприятием в налоговую базу по налогу по упрощенной системе налогообложения суммы вознаграждения, полученного им от заказчика, вполне обосновано.
ООО "КрасБизнесКонсалтинг"
*****
Ситуация. Работник, работающий младшим воспитателем, имеет судимость по ч. 1 ст. 109 УК РФ. Мы детское учреждение.
Вопрос. Может ли данный работник работать далее или мы должны его уволить?
Ответ. Если младший воспитатель в вашем учреждении является педагогическим работником, он должен быть уволен на основании следующих положений Трудового кодекса:
Статья 331. Право на занятие педагогической деятельностью:
"К педагогической деятельности допускаются лица, имеющие образовательный ценз, который определяется в порядке, установленном типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.
К педагогической деятельности не допускаются лица имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья."
Если он не является педагогическим работником, см. также:
Статья 351.1. Ограничения на занятие трудовой деятельностью в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних:
"К трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья,..."
В любом из этих случаев работник должен быть уволен по основаниям, установленным п. 13 части 1 ст. 83 ТК: трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон:
"...13) возникновение установленных настоящим Кодексом, иным федеральным законом и исключающих возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору ограничений на занятие определенными видами трудовой деятельности."
Правовое бизнес-бюро "Граф Маевский"
