Ситуация. Наша аптека занимается розничной (ОКВЭД 52.31) торговлей и изготовлением лекарств по прописям, рецептам врачей и так же мы готовим лекарства для больниц. Еще мы оказываем услугу по льготному обеспечению лекарствами населения и сдаем в аренду часть своего помещения. Розничная торговля у нас на ЕНВД, аренда и услуга (льгота) на УСН.
Вопрос. Изготовление лекарств можем ли мы отнести к УСН и не будет ли ИФНС к нам приставать, что это общая система налогообложения? Выручка у нас за год именно по этой услуге 180 тыс. руб. В учетной политике мы пропишем, что эта деятельность относится к УСН.
Ответ. Одним из видов деятельности, подпадающих под обложение единого налога на вмененный доход, является розничная торговля, под которой в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт). Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под ЕНВД. Иногда деятельность аптеки связана с реализацией готовых лекарственных средств за безналичный расчет на основании договора розничной купли-продажи для дальнейшего использования этих товаров в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, или не для использования их в целях ведения предпринимательской деятельности. Такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на систему обложения в виде ЕНВД.
Не относится к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, торговля продукцией собственного производства (изготовления).
Доходы от реализации продукции собственного производства (изготовления лекарств) облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или иными системами налогообложения (например, упрощенной системой налогообложения), в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, облагается ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
В конкретном случае, Ваше предприятие уже применяет УСНО по аренде и передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Поэтому доход от изготовления лекарств будет облагаться по УСНО, так как есть право на ее применение. Предприятие не может одновременно находится на упрощенной и общей системе налогообложения. Либо есть право применения УСНО, либо его нет.
Для тех, кто применяет УСНО в 2012 г. и планирует продолжать применять ее в 2013 г., отметим, что никаких уведомлений о продолжении применения спецрежима подавать в налоговый орган не нужно. Федеральный закон N 94-ФЗ в новой редакции изложил п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ: если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСНО в следующем налоговом периоде.
Выполнение требований по соответствию критериям гл. 26.2 НК РФ в настоящем налоговом периоде является подтверждением права на применение УСНО в следующем налоговом периоде, то есть, если предприятие по итогам 2012 г. соответствует им, оно может применять УСНО в 2013 г.
ООО "АФ "Аудит Холдинг"
*****
Ситуация. В приказе МЗ и СР РФ N 302н в Перечне работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (Приложение N 2) однозначно написано: "24. Работы в организациях медицинской промышленности и аптечной сети, связанные с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств".
Вопрос. Если аптека только реализует готовую продукцию, работники не вступают в контакт с содержимым лекарственных форм, с другой реализуемой продукцией, значит этот приказ не распространяется на работников такой аптеки? Каковы тогда периодичность и объемы обязательного медосмотра?
Ответ. Одной из обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, изложенных в статье N 212 ТК РФ является организация проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований).
Персоналу аптечных организаций в установленном порядке необходимо проходить медицинское освидетельствование. Данное требование предусмотрено п. 8.6 Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденного Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80, и п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".
В приказе МЗ и СР РФ N 302н от 12.04.2011 г пунктом 24 Перечня установлена необходимость проведения медосмотров работников организаций медицинской промышленности и аптечной сети при работе, связанной с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств. Реализация лекарственных средств в розничной аптечной сети предполагает необходимость проведения медосмотров работников аптеки.
Это следует из материалов дела Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 N 09АП-21175/2012 по делу N А40-47103/12-17-446. Общество осуществляет фармацевтическую деятельность - розничная торговля лекарственными средствами и другими товарами, разрешенными к реализации через аптечные учреждения на основании лицензии. В ходе проверки установлено, что Обществом допускаются нарушения действующего законодательства Российской Федерации при реализации лекарственных средств, и в том числе в нарушение п. 8.6 Правил сотрудник аптечной организации - консультант не прошел медицинское освидетельствование в установленном порядке согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н п. 24 Приложения N 2. (принят на работу в ЗАО "Эркафарм" с 13.02.2012); отсутствуют результаты обязательных обследований и исследований, установленных п. 24 Приложения N 2 Приказа N 302н (1 раз в год) у следующих работников: провизор (не имеется исследований на гельминтоз - последнее исследование 20.04.2006); консультант-кассир (нарушен срок прохождения дерматовенеролога - последний осмотр 24.01.2011).
Заявление о привлечении к административной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), удовлетворено правомерно. При этом под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом требований и условий по хранению лекарственных препаратов. Не выполнение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников повлияло на решение привлечь к административной ответственности Общество.
Проведение медосмотра должно осуществляться в полном объеме согласно пункта 24 Перечня 1 раз в год с участием дерматовенеролога, оториноларинголога, стоматолога, инфекциониста по рекомендации указанных выше врачей-специалистов.
Кроме того, медицинские осмотры следует проводить, если в аптечном учреждении имеется наличие вредных и (или) опасных производственных факторов. Это должно быть подтверждено результатами аттестации рабочих мест по условиям труда. Согласно п. 3.2.2.4 Перечня лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени (профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (один раз в два года) медицинские осмотры. В частности, к указанным лицам можно отнести работников административно-управленческого персонала, финансовых служб и ряд других категорий работников аптечных учреждений.
Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в Порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда". Сроки проведения аттестации должны определяться исходя из того, что каждое рабочее место аттестуется не реже одного раза в пять лет.
В соответствии с п. 6.1 Приказа Минздрава России от 21.10.1997 N 309 "Об утверждении Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек)" обязанность по прохождению персоналом регулярных медосмотров возложена на руководителя аптеки.
Руководитель аптеки сам определяет, в какой форме будет осуществляться контроль за соблюдением периодичности осмотров - посредством просмотра личных дел работников аптеки или ведения специального журнала. Возможно составление в начале года графика прохождения медосмотров. В крупных аптечных сетях организация медосмотров может быть передана специальному сотруднику, например специалисту по кадрам.
ООО "АФ "Аудит Холдинг"
*****
Вопрос. Как определить экологический класс автомобилей, выпущенных в СССР?
Ответ. В Техническом регламенте о безопасности колесных транспортных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 N 720) и в Специальном техническом регламенте о требованиях к выбросам автомобильной техникой, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации, вредных (загрязняющих) веществ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.10.2005 N 609) определено, что экологический класс - это классификационный код, характеризующий транспортное средство в зависимости от уровня выбросов вредных (загрязняющих) веществ. В настоящий момент существует пять экологических классов.
При этом пп. "а" п. 4 Технического регламента установлено, что действие регламента не распространяется на автомобильную технику категории М1, с даты выпуска которой прошло 30 и более лет, с оригинальными двигателем, кузовом и при наличии - рамой, сохраненными или отреставрированными до оригинального состояния.
Документом, подтверждающим соблюдение требований данного Регламента, является одобрение типа транспортного средства, в котором отражена информация об экологическом классе автотранспортного средства.
Подтверждать экологический класс транспортных средств нужно сертификатами соответствия, которые выдают организации аккредитованные органами по сертификации.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
Вопрос. Какие штрафные санкции могут применить проверяющие налоговые органы относительно несвоевременно списанной (или несписанной) просроченной (более 3х лет) дебиторской и кредиторской задолженности, при этом не будет ли считаться баланс искаженным в результате того, что просроченная дебиторская и кредиторская задолженность не списаны в срок?
Ответ. В бухгалтерском учете отсутствуют требования об обязательном списании задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация обязана производить инвентаризацию своих обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями отражаются в акте по унифицированной форме N ИНВ-17. Сведения о просроченной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.
При расчете налога на прибыль у налогоплательщика имеется обязанность по учету суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности, и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Таким образом, налоговые органы вправе доначислить вашей организации налог на прибыль, а также штрафы и пени за несвоевременную уплату налога.
Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
Вопрос. Как правильно производить списание моторных масел и на основании каких документов списываются моторные масла?
Ответ. Распоряжением Минтранса России N АМ-23-р установлены Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
В соответствии с п. 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом России 16 мая 2005 г.:
"К горюче-смазочным материалам (ГСМ) как особому виду производственных запасов относятся:
топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);
смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);
специальные жидкости (тормозные и охлаждающие)".
В Приложении N 1 к Распоряжению Минтранса России N АМ-23-р представлены Нормы расходования смазочных материалов.
Нормы расхода смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для оперативного учета, расчета удельных норм расхода масел и смазок. Нормы расхода масел установлены в литрах на 100 л расхода топлива, нормы расхода смазок - в килограммах на 100 л расхода топлива.
При нормировании расхода топлив различают базовое значение расхода топлив, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное.
Нормы расхода масел увеличиваются до 20% для автомобилей после капитального ремонта и находящихся в эксплуатации более пяти лет.
Расход смазочных материалов при капитальном ремонте агрегатов автомобилей устанавливается в количестве, равном одной заправочной емкости системы смазки данного агрегата.
Нормы расхода смазочных материалов для современных АТС не приведены из-за отсутствия исходных данных от заводов - изготовителей техники. В таблице даны предельные значения норм эксплуатационного расхода смазочных материалов.
По нашему мнению, если в приведенном документе не содержится норм для АТС используемых организацией, организация вправе установить приказом директора нормы расходования моторных масел исходя из рекомендаций заводов производителей, технической документации на автомобиль или из фактического потребления после проведения контрольных замеров. Для проведения контрольных замеров и оформления их результатов целесообразно создать комиссию из технических специалистов организации и оформить соответствующий отчет.
Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Согласно части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Включенные в этот перечень реквизиты по составу и содержанию тождественны обязательным реквизитам первичного учетного документа (включая документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации), предусмотренным частью 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.).
По нашему мнению, минимальный комплект документов, необходимых для списания моторного масла по нормам, установленным в организации, может быть следующим:
- требование накладная (в качестве примера для разработки данного документа можно привести типовую межотраслевую форму N М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а). Данный документ может быть оформлен как водителем, так и техническим специалистом ответственным за техническое состояние автомобиля;
- отчет об использовании ГСМ. Целью создания данного документа является подтверждение фактического использования моторного масла.
Исаев Павел
ООО "МАК "СтолыпинЪ"
Тел. (499) 374-60-90
*****
Вопрос. Пожалуйста, подскажите, нужно ли фирмам применяющим УСН сдавать бухгалтерскую отчетность за 2012 год?
Ответ. В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2013 года, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.
Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ, установлен частью второй статьи 6 вышеуказанного Федерального закона.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включены в вышеуказанный перечень лиц.
Исходя из этого, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.
Обязанности по ведению бухгалтерского учета для предприятий, применяющих УСН, возникает с 01.01.2013, а значит и обязанность о предоставлению отчетности возникает за период, с которого возникает эта обязанность. В 2012 г. предприятия имеют право не вести бухучет, и значит нет обязанности предоставлять отчетность за период, когда имеется право не вести бухучет. Аналогичная позиция изложена в письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80.
ООО "1А Консалтинговая Группа"
*****
Вопрос. Объясните, пожалуйста, кто должен заверять копию трудовой книжки и подписывать справку формы N 2-НДФЛ директору, если в штате отсутствует счетный работник и работник, отвечающий за кадры?
Ответ. Согласно ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Права и обязанности работодателей - юридических лиц в трудовых отношениях осуществляются органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами.
Следовательно, если иное не установлено уставом Общества, его внутренними документами или договором между обществом и генеральным директором, последний вправе уполномочить другое лицо (путем выдачи доверенности, издания приказа или заключения соответствующего договора) на заверение копий трудовых договоров с работниками, а также оформление иных документов, в том числе справки по форме N 2-НДФЛ. Такое полномочие может быть предоставлено как работнику организации, так и иному лицу.
В том случае, если директор не уполномочил иное лицо, то в вышеназванных документах должна стоять подпись самого директора.
ООО "1А Консалтинговая Группа"
