Предлагаем вашему вниманию продолжение интервью с Валентиной Михайловной Акимовой, государственным советником налоговой службы III ранга, о применении стандартных налоговых вычетов в 2009 году. В ближайших номерах читайте о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей.
Доход выплачен за некоторые месяцы налогового периода: можно ли предоставлять налоговые вычеты?
- Может ли работодатель - налоговый агент предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, если налогоплательщик получал доходы только в некоторых из них? То есть в отдельных месяцах налогового периода у работника вообще не было доходов.
- Право на вычет не связано фактом получения дохода в конкретном месяце налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому при выплате дохода налогоплательщику можно предоставить вычеты за все предыдущие месяцы налогового периода (см. письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118).
За месяцы налогового периода, в которых доход работнику не выплачивался, стандартные налотовые вычеты накапливаются (суммируются). Разница между суммой доходов и суммой неиспользованного стандартного налогового вычета, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, переносится на следующие месяцы этого налогового периода (см. письма Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, от 27.01.2006 N 04-1-03/42, от 15.03.2006 N 04-1-04/154 и от 24.04.2006 N 03-05-01-04/101). Такого же мнения придерживаются и некоторые судьи (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 N А57-28722/05-35, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19). В то же время некоторые арбитры, напротив, считают, что налоговые вычеты не суммируются. И если в каком-либо месяце у налогоплательщика нет дохода, за это время он не может получить вычет (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/ 06-Ф02-1816/07, от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/ 07 и ФАС Волго-Вятского округа от 17.12.2008 N А38-661/2008-4-77).
- Как же поступить налоговому агенту в такой ситуации - предоставлять вычеты работникам, у которых в налоговом периоде не было дохода, или нет?
- Предоставлять, причем за каждый месяц налогового периода. Основание - статья 218 НК РФ.
- То есть правильнее было бы спросить не о том, предоставлять вычеты или нет, а о том, когда можно применить вычет, то есть уменьшить на его сумму полученные доходы. Верно?
- Именно так. Если у налогоплательщика есть доходы, облагаемые налогом, и он имеет право на вычеты, то соответственно эти вычеты ему и предоставляются. При этом вычет полагается за каждый месяц налогового периода независимо от наличия или отсутствия доходов в отдельных месяцах. Конечно, с учетом ограничения размера дохода (40 000 руб.) (п. 3 ст. 218 НК РФ). Это неоднократно отмечали и специалисты Минфина России в письмах от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118.
Если же у налогоплательщика в налоговом периоде нет подлежащих налогообложению доходов, стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Доход отсутствует: как повлияет предоставление стандартных налоговых вычетов на суммы НДФЛ?
-А как отразится предоставление налоговых вычетов на сумме НДФЛ, если налоговая база в отдельных месяцах налогового периода отсутствует?
- Никак не отразится до тех пор, пока не появится доход, облагаемый по ставке 13%, который превысит сумму неиспользованных налоговых вычетов.
Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
- Валентина Михайловна, а можно ли перенести сумму неиспользованных налоговых вычетов на следующий налоговый период?
- Нет, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, одного налогового периода на следующий налоговый период не переносится (см. письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-0601/118).
Виды договоров и предоставление налоговых вычетов: есть ли взаимосвязь?
- Подскажите, пожалуйста, могут ли предоставляться стандартные налоговые вычеты при заключении договора подряда?
- Стандартные налоговые вычеты можно получить по выбору налогоплательщика у любого работодателя, выплачивающего ему доход, если такой доход облагается по ставке 13%. При этом вид договора - трудовой или подряда - значения не имеет.
Налоговые вычеты и МРОТ
- Скажите, пожалуйста, предоставляются ли стандартные налоговые вычеты работнику, который получает доход, равный минимальному размеру оплаты труда (4330 руб.)?
- Да. Если речь идет о вычете в размере 400 руб., его предоставляют до того месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.
-Если налоговый агент не предоставляет налоговые вычеты - Имеет ли право работодатель не предоставлять стандартные налоговые вычеты при налогообложении доходов?
- Не имеет, если получено заявление от сотрудника.
- Предусмотрены ли какие-нибудь штрафы за непредоставление вычетов?
- К сожалению, в налоговом законодательстве наказания за ущемление прав налогоплательщика налоговым агентом не предусмотрено. Этот вопрос решается в судебном порядке.
В каких случаях следует обращаться в ИФНС России?
- И последний вопрос: в каких случаях работник должен обратиться за получением стандартных налоговых вычетов и перерасчетом суммы НДФЛ не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию?
- Если налоговый агент стандартные налоговые вычеты работнику не предоставит или предоставит не в полном размере, по окончании года последнему придется подать в ИФНС России по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой приложить документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, и заявление о предоставлении указанных вычетов.
По окончании года ему будут предоставлены стандартные налоговые вычеты, произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога относительно доходов, полученных не только от российского источника, но и от источника за пределами России.
- Спасибо за ответы.
