Нарушения порядка применения ККТ - пожалуй, одна из самых распространенных тем для споров налогоплательщиков и налоговиков. Вопросы применения, регистрации, снятия с учета и прочие проблемы использования ККТ были, есть и, к сожалению, будут. Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ подлил масла в огонь, предоставив плательщикам ЕНВД право не применять ККТ, но не прописав механизм реализации данного права.
Для того чтобы налогоплательщики могли воспользоваться данной нормой закона и облегчить себе жизнь, а не получить дополнительный ворох проблем, приведем обзор разъяснений Минфина по данному вопросу. К радости налогоплательщиков Минфин и ФНС оказались щедры и дали приличное количество разъяснений.
Итак, читаем, изучаем и применяем. Без проблем!
Право или обязанность?
Проблема. Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Право это или обязанность - вот первый вопрос, которым задались "вмененщики".
Официальные разъяснения. В одном из первых разъяснений по данному вопросу налоговики сразу же развеяли сомнения налогоплательщиков: у плательщиков ЕНВД имеется возможность либо продолжать применение ККТ, либо отказаться от применения ККТ (Информация ФНС РФ от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД"). Таким образом, применять ККТ или нет - дело самого налогоплательщика и его решение, не навязываемое нормами закона.
Совмещаем виды деятельности
Проблема. Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ не применять ККТ при расчетах с населением могут налогоплательщики, находящиеся на спецрежиме в виде ЕНВД. Поскольку применение ЕНВД носит обязательный характер и обязанность его применять наступает при одновременном выполнении нескольких условий, многие хозяйствующие субъекты вынуждены совмещать применение ЕНВД с УСНО или общим режимом налогообложения. В таком случае закономерным становится вопрос: возможность не применять ККТ распространяется только на деятельность, облагаемую ЕНВД, или на налогоплательщика в целом?
Официальные разъяснения. В разъяснениях ФНС, приведенных в Информации от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД", сказано, что при совмещении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет, только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно.
Подтверждая данную позицию налоговиков, финансисты в Письме от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492 указывают, что каких-либо исключений применения вышеназванной нормы в случае осуществления организациями или индивидуальными предпринимателями помимо деятельности, в отношении которой они являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, другой деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ не содержит.
Торговля алкоголем
Проблема. В отдельной сложной ситуации оказались плательщики ЕНВД, осуществляющие розничную торговлю алкоголем.
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с торговлей алкогольной продукцией, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться.
Вместе с тем правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ устанавливает Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ).
Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, должны иметь для таких целей стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв.м, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, контрольно-кассовую технику.
Определение порядка лицензирования и выдача лицензий на розничную продажу алкогольной продукции относятся к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ. Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами РФ в установленном ими порядке с учетом положений Федерального закона N 171-ФЗ только организациям.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается розничная продажа алкогольной продукции с нарушением требований ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ, то есть в том числе розничная продажа в городах алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции без контрольно-кассовой техники.
Официальные разъяснения. Налоговики сразу же отреагировали на данную проблему: налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей алкогольной продукцией, согласно Федеральному закону N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" обязаны применять ККТ (Информация ФНС РФ от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД", Письмо ФНС РФ от 16.09.2009 N ШТ-17-2/167@).
Минфин согласен с налоговиками: каких-либо исключений применения вышеназванной нормы в отношении реализации алкогольной продукции Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит (Письмо Минфина РФ от 03.09.2009 N 03-01-15/9-441, от 09.09.2009 N 03-01-15/9-451, от 03.09.2009 N 03-01-15/9-441, от 01.09.2009 N 03-01-15/9-435, от 26.08.2009 N 03-01-15/8-429).
Аналогичная позиция высказана финансистами и в Письме от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492.
При этом финансисты акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что нарушение данных норм при осуществлении розничной продажи алкогольной продукции образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 14.16 "Нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции" КоАП РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 5378/08). Такое нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 000 до 4 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой.
ККТ для внутреннего учета
Проблема. Одним из наиболее задаваемых вопросов был вопрос о статусе ККТ, которую планирует использовать для внутреннего учета налогоплательщик, воспользовавшийся правом, предоставленным ему п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Вот лишь несколько примеров из реальной жизни:
- организация - плательщик ЕНВД на основании п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ освобождена от применения ККТ, в связи с чем она сняла с учета в налоговой инспекции применяемый ранее кассовый аппарат. Вправе ли организация использовать указанный кассовый аппарат для внутреннего учета? (Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 N 03-01-10/3-139);
- нужно ли снимать с учета в налоговом органе ККТ? Правомерна ли выдача плательщиком ЕНВД кассовых чеков в качестве подтверждающих оплату документов после снятия ККТ с учета? Возможно ли применение других устройств, аналогичных ККТ, но более простых в использовании и менее дорогостоящих? (Письмо Минфина РФ от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492);
- организация применяет ЕНВД и до внесения изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ применяла ККТ в установленном порядке. В сентябре 2009 года кассовый аппарат организации был исключен из Государственного реестра *(1), так как истек нормативный срок амортизации. Может ли организация продолжать использовать исключенный из Государственного реестра кассовый аппарат и выдавать по требованию покупателя кассовый чек? (Письмо Минфина РФ от 23.10.2009 N 03-01-15/9-474);
- организация - плательщик ЕНВД после внесения изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ, освобождающих плательщиков ЕНВД от применения кассовых аппаратов, продолжает применять кассовый аппарат для удобства внутреннего учета и по требованию покупателей выдает кассовый и товарный чеки со всеми необходимым реквизитами, перечисленными в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ. Вправе ли организация в данном случае снять кассовый аппарат с учета в ИФНС и расторгнуть договор на его техническое обслуживание? (Письмо Минфина РФ от 13.08.2009 N 03-01-15/8-413).
Официальные разъяснения. Финансисты и налоговики живо откликнулись на вопросы налогоплательщиков, но сильно легче от этого не стало.
- Информация ФНС РФ от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД": в случае отказа от применения ККТ Федеральным законом N 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Также Федеральным законом N 54-ФЗ не запрещена доработка ККТ заводом-изготовителем или центром технического обслуживания по методике завода-изготовителя для печати документа, предусмотренного пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ, содержащего ряд обязательных сведений;
- Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 N 03-01-10/3-139: использование снятой с регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой техники, в частности, для целей внутреннего учета движения товара Законом N 54-ФЗ не регулируется;
- Письмо Минфина РФ от 23.10.2009 N 03-01-15/9-474: в соответствии с п. 5 ст. 3 Федерального закона N 54-ФЗ применение модели контрольно-кассовой техники в случае исключения ее из Государственного реестра возможно до истечения нормативного срока амортизации. Использование контрольно-кассовой техники, исключенной из Государственного реестра, после истечения нормативного срока ее амортизации влечет ответственность, установленную законодательством.
Также финансисты в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492, от 13.08.2009 N 03-01-15/8-413) акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 неприменением контрольно-кассовых машин, в частности, является:
- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;
- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.
Документ вместо чека
Проблема. Документ, подтверждающий прием денежных средств. Вот уж, действительно, формулировка, которая вызвала массу вопросов. Каким он должен быть? Кто его разрабатывает? Нужно ли его утверждать, заверять? Когда его выдавать? И это далеко не полный перечень вопросов, связанных с тем, что пришло на смену чеку ККТ. Что говорят Минфин и ФНС?
Официальные разъяснения. Налоговики указали, что выдача документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, осуществляется по требованию покупателя (Информация ФНС РФ от 29.09.2009 "О применении ККТ плательщиками ЕНВД"), таким образом, выдавать документ надо только в том случае, когда покупатель его потребовал.
При этом в Письме от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492 финансисты обратили внимание налогоплательщиков, что выдача документа, в котором отсутствуют сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, влечет ответственность, установленную ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. То есть оштрафовать могут за выдачу документа, содержащего не полный перечень реквизитов, перечисленных в п. 2.1 п. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Ведение учета без ККТ
Проблема. Обязана ли организация, не применяющая ККТ, вести книгу кассира-операциониста? На основании каких документов учитывать выручку в бухучете организации? Каким образом будет устанавливаться банком лимит кассы организации?
Официальные разъяснения. Все свои размышления по данному вопросу финансисты представили в Письме от 11.11.2009 N 03-01-15/10-499.
Что касается вопроса о необходимости ведения журнала кассира-операциониста организациями и индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД и решившими воспользоваться правом не применять ККТ, следует отметить, что в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, форма КМ-4 "Журнал кассира-операциониста" применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Все записи в журнале кассира-операциониста ведутся ежедневно в хронологическом порядке. Основанием для записи являются Z-отчеты, снятые с контрольно-кассовой техники. Этим разъяснения финансистов ограничиваются. Цитируя нормы закона, представители главного финансового ведомства не делают выводов в своих разъяснениях.
Что касается порядка ведения бухгалтерского учета, финансисты отмечают, что выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю в общеустановленном порядке согласно выбранному методу учета доходов и расходов, закрепленному в учетной политике организации.
Подтверждение расходов на покупку товаров, приобретенных у "вмененщика"
Проблема. Проблема документального подтверждения расходов остро стоит как для плательщиков налога на прибыль, так и для "упрощенцев". Каким документом подтвердить расходы в случае, когда товары приобретаются у "вмененщика", а тот, в свою очередь, не применяет ККТ? Достаточно ли будет документа, выдача которого предусмотрена Федеральным законом N 54-ФЗ?
Официальные разъяснения. Расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны подтверждаться отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками или документами (товарными чеками, квитанциями или другими документами), подтверждающими прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанные документы, содержащие сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, могут выдаваться организациями и индивидуальными предпринимателями - плательщиками ЕНВД при осуществлении ими соответствующей предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (письма Минфина РФ от 11.11.2009 N 03-01-15/10-499, от 22.10.2009 N 03-01-15/9-470, от 06.11.2009 N 03-01-15/10-492).
Таким образом, с точки зрения подтверждения факта оплаты чек ККТ и документ, подтверждающий прием денежных средств, идентичны.
Действительно, если сравнить реквизиты, предусмотренные для кассового чека, первичных документов, по которым нет утвержденных форм (ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ), и документа, подтверждающего прием денежных средств (ст. 2.1 Федерального закона N 54-ФЗ), значимые реквизиты, такие как наименование организации, дата, наименование и стоимость покупки, у всех этих документов присутствуют.
Кроме того, следует отметить, что документ, подтверждающий прием денежных средств, выданный плательщиком ЕНВД, должен соответствовать требованиям законодательства. Только в этом случае данный документ будет иметь силу кассового чека и служить подтверждением произведенных расходов. Согласно положениям Федерального закона N 162-ФЗ его обязательными реквизитами являются:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дата выдачи;
- наименование - для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.
Совет эксперта
Таким образом, организациям, приобретающим товары у плательщиков ЕНВД, для подтверждения расходов в целях налога на прибыль необходимо проверять наличие в документе, выдаваемом продавцом, всех перечисленных реквизитов.
