Saldo.ru

Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

06 декабря 2024, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации / Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

Версия для печати 
Шрифт:
Новоселов К. В.
Материал предоставлен журналом "Российский налоговый курьер"

Как рассчитать налог, если обособленное подразделение ликвидировано

Как организации, принявшей решение о закрытии одного или нескольких обособленных подразделений, рассчитывать и уплачивать налог на прибыль? Что делать, если ликвидированное обособленное подразделение являлось ответственным за централизованную уплату налога в бюджет субъекта РФ?
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, установлены в статье 288 НК РФ. Такие организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, по месту нахождения самой организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). Авансовые платежи и суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), они уплачивают как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Уведомление налоговых органов о закрытии обособленного подразделения
Организация, принявшая решение о ликвидации обособленного подразделения, обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это необходимо в течение одного месяца со дня прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Такое требование установлено в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ. Сообщение о закрытии на территории РФ обособленного подразделения направляется в налоговый орган по месту нахождения организации по форме N С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.
Кроме того, в налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения необходимо подать заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории РФ. Форма такого заявления . форма N 1-4-Учет утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. В данную форму и рекомендации по ее заполнению приказом ФНС России от 15.02.2010 N ММ-7-6/54@ внесены изменения, которые вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования приказа. Срок для представления заявления по форме N 1-4-Учет не установлен.
На основании заявления по форме N 1-4-Учет налоговый орган должен снять с учета организацию по месту нахождения закрытого обособленного подразделения в течение 10 дней со дня подачи заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (в случае ее проведения). Это установлено в пункте 5 статьи 84 НК РФ.
Допустим, организация закрывает обособленное подразделение, через которое она централизованно уплачивала налог на прибыль в бюджет субъекта РФ. Прежде всего ей необходимо выбрать другое обособленное подразделение на территории данного субъекта РФ, через которое она в дальнейшем будет перечислять налог в региональный бюджет. Организация может взять обязанность по уплате налога на прибыль в региональный бюджет на себя (то есть на головное подразделение) при условии, что сама организация расположена на территории того же субъекта РФ, что и ликвидированное ответственное обособленное подразделение.
О сделанном выборе организация обязана уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором закрыто ответственное обособленное подразделение. Рекомендуемые формы соответствующих уведомлений и схема их направления приведены в приложениях к письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. При закрытии (замене) ответственного обособленного подразделения и выборе нового ответственного подразделения налогоплательщику следует направить:
. первый экземпляр уведомления N 1 . в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения;
. второй экземпляр уведомления N 1 . в налоговый орган по месту нахождения головной организации;
. уведомление N 2 . в налоговые органы по месту нахождения других обособленных подразделений (включая закрытое или прежнее ответственное обособленное подразделение).

Буква закона
Выбор ответственного обособленного подразделения

Налогоплательщики, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, прибыль по каждому из них могут не распределять. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ. Организация самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое она будет уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет.
О выбранном ответственном подразделении необходимо уведомить налоговые органы, в которых организация состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Срок для такого уведомления . до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Рекомендуемые формы уведомлений N 1 и 2 приведены в приложениях к письму ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Первый экземпляр уведомления N 1 направляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, второй экземпляр этого же уведомления . в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Уведомление N 2 представляется в налоговые органы по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачиваться не будет
Новое ответственное обособленное подразделение продолжает уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ за группу обособленных подразделений начиная с ближайшего срока уплаты налога, следующего за ликвидацией прежнего ответственного обособленного подразделения.

Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации
Организации, не перешедшие на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в случае закрытия обособленного подразделения авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения больше не уплачивают. Такая позиция изложена в письме ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.
Если организация, уплачивающая налог на прибыль в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение, принимает решение о закрытии ответственного подразделения, ей следует одновременно выбрать другое ответственное подразделение, расположенное на территории этого же субъекта Российской Федерации. Поскольку ответственное обособленное подразделение уплачивает налог на прибыль за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, то его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет данного субъекта РФ. Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам платежа должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.
Предположим, организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). В случае ликвидации ответственного обособленного подразделения в одном из отчетных периодов она обязана уведомить налоговые органы на территории данного субъекта РФ в установленном Налоговым кодексом порядке. Например, решение о закрытии ответственного обособленного подразделения принято 16 октября 2009 года, то есть в течение 10 месяцев 2009 года. Значит, организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должна была уведомить налоговые органы о выборе нового ответственного подразделения не позднее 28 октября 2009 года (то есть до наступления следующего срока уплаты ежемесячного авансового платежа). В случае ликвидации ответственного обособленного подразделения 29 декабря 2009 года уведомление о выборе нового ответственного подразделения данная организация обязана была подать не позднее 28 января 2010 года.
Налоговый орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения передает документы, относящиеся к уплате налога на прибыль, в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
В налоговом органе по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения открывается карточка "Расчеты с бюджетом" (карточка "РСБ"), в которой отражается сальдо расчетов по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, расположенных на территории данного субъекта РФ. В карточке "РСБ" указывается КПП налогоплательщика и код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Обратите внимание
Работа на стационарном рабочем месте хотя бы несколько дней в месяц приводит к образованию обособленного подразделения

Такова позиция Минфина России, изложенная в письме от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67. Ведь под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Количество дней в каждом месяце, в течение которых организация осуществляет деятельность вне места своего нахождения, значения не имеет. Также не важна форма организации работ (вахтовый метод или служебная командировка) и срок нахождения конкретного работника на созданном организацией территориально обособленном стационарном рабочем месте.
Что следует понимать под оборудованием стационарного рабочего места? В арбитражной практике под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение данных обязанностей (постановления ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04 и ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А по делу N А32-38550/2005-23/1025). То есть оборудование организацией стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения.
Иными словами, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, даже если на оборудованном стационарном рабочем месте работник ежемесячно трудится всего по нескольку дней

Представление деклараций при закрытии обособленного подразделения организациями, не перешедшими на централизованную уплату налога на прибыль
Поскольку декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, налогоплательщику важно правильно распределить сумму прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих за периодом закрытия одного или нескольких обособленных подразделений, а также по окончании календарного года. Для этого организациям, не перешедшим на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, рекомендуем воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в письме от 01.10.2009 N 3-2-10/23@. В названном письме говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения, исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
После закрытия обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль по этому подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Это указано в пункте 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее . Порядок). Уточненные декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению также представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) самой организации.
На первой странице титульного листа декларации в поле "Представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета)" ставится код 223, соответствующий представлению декларации по закрытому обособленному подразделению. На каждой странице данной декларации указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, в состав декларации включают приложения N 5 к листу 02. Эти приложения заполняются отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому ее обособленному подразделению (включая закрытые в текущем налоговом периоде) или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. В названных приложениях организация распределяет суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 10.1 Порядка). До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение, приложения N 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений и всем работающим подразделениям, но и по закрытому обособленному подразделению.
Порядок заполнения приложения N 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в пункте 10.11 Порядка. В строке 040 приложения N 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению, указывается доля налоговой базы, а по строке 050 . налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.
Допустим, обособленное подразделение прекратило свою деятельность в течение налогового периода (например, в 1-м полугодии), а работа самой организации и других ее обособленных подразделений продолжается в течение всего года. Вполне возможно, что в последующих после закрытия отчетных периодах или по итогам года налоговая база в целом по организации (отражается в строке 120 листа 02 декларации) снизится по сравнению с налоговой базой предыдущего отчетного периода. Нужно ли пересчитывать (уменьшать) налоговую базу и сумму налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению? Да, нужно. Такое требование содержится в абзаце 2 пункта 10.11 Порядка. В нем указано, что в подобной ситуации уменьшению подлежит ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям, включая закрытые. При этом налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению, отражаемая в строке 050 приложения N 5, рассчитывается путем умножения показателя по строке 030 (налоговая база в целом по организации) на показатель строки 040 (доля налоговой базы). Поясним сказанное на примере.
Пример
В марте 2010 года ООО "Капитал-Вест" приняло решение о закрытии одного из пяти обособленных подразделений. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам двух месяцев (январь . февраль) 2010 года налоговая база в целом по организации составила 100 000 руб., а доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению . 20%. За три месяца (январь . март) налоговая база по организации увеличилась до 125 000 руб. Предположим, налоговая база за 2010 год в целом по организации составит 70 000 руб.
Налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению за два месяца 2010 года равна 20 000 руб. (100 000 руб. X 20%).
В следующем отчетном периоде . по итогам трех месяцев 2010 года налоговая база в целом по организации возросла до 125 000 руб. Поэтому налоговую базу по закрытому обособленному подразделению за три месяца 2010 года пересчитывать не нужно.
Налоговая база по организации за 2010 год уменьшится по сравнению с налоговой базой за два месяца (за последний отчетный период, в течение которого закрытое обособленное подразделение работало). Значит, по закрытому обособленному подразделению налоговая база за 2010 год составит 14 000 руб. (70 000 руб. X 20%).
Из налоговой базы за 2010 год, определенной в целом по организации, ООО "Капитал-Вест" вычитает уточненную налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению. Полученную налоговую базу . 56 000 руб. (70 000 руб. - 14 000 руб.) организация принимает за 100%. Эта сумма при расчете налога на прибыль за 2010 год подлежит распределению между организацией без обособленных подразделений (головным подразделением) и четырьмя работающими обособленными подразделениями.
Строки 100 (сумма налога к доплате), 120 (ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом) и 121 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода) приложения N 5 по закрытому обособленному подразделению не заполняются. Показатели остальных строк приложения N 5 (в том числе сумма налога к уменьшению) исчисляются в общеустановленном порядке. Основание . абзац 3 пункта 10.11 Порядка.

Представление деклараций при закрытии ответственного обособленного подразделения
Порядок представления отчетности по налогу на прибыль в случае ликвидации обособленного подразделения, ответственного за централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, разъяснен в письме ФНС России от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@.
В названном письме говорится, что после закрытия ответственного обособленного подразделения декларации за последующие отчетные периоды и календарный год нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения. При этом в декларациях следует указывать КПП налогоплательщика и код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Уточненные декларации по налогу на прибыль за те налоговые периоды, в течение которых налог уплачивался через закрытое ответственное обособленное подразделение, представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения. В аналогичном порядке (то есть в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного подразделения) представляются уточненные декларации по обособленным подразделениям, действовавшим на дату перехода налогоплательщика на централизованный порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ.
В уточненных декларациях указываются те же значения кода по ОКАТО и КПП налогоплательщика, которые были приведены в первичных декларациях. Сведения о доначисленных (уменьшенных) суммах налога отражаются в карточке "РСБ", открытой в налоговом органе по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
В расчетных документах на перечисление налога на прибыль согласно уточненным декларациям нужно указать КПП налогоплательщика и код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Допустим, организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль по обособленному подразделению, закрытому до перехода на централизованный порядок уплаты налога. В этом случае уточненную декларацию она представляет в налоговый орган по месту нахождения самой организации, а если организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков, . в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.8 Порядка).
Другая ситуация . на территории данного субъекта РФ организация прекратила деятельность сразу всех своих обособленных подразделений, включая ответственное. Декларации по налогу на прибыль за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий календарный год, а также уточненные декларации компания представляет в общеустановленном порядке, то есть в налоговый орган по месту нахождения самой организации (п. 2.8 Порядка).


Голосов: 11 Средний бал: 4.18
Оцените статью: