С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ, посвященная ЕСН, утратит силу. Несмотря на то что "вмененщики" освобождены от уплаты единого социального налога, данные изменения касаются и их. О том, что ждет плательщиков ЕНВД в самом ближайшем будущем, читайте в статье
Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -Закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года вместо ЕСН будут уплачиваться взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Разберемся, будут ли "вмененщики" платить указанные страховые взносы.
Кто должен платить
С 1 января 2010 года из пункта 4 статьи 346.26 НК РФ будет исключено упоминание о ЕСН. Но поправок, которые бы свидетельствовали о том, что "вмененщики" не должны уплачивать страховые взносы, в указанный пункт не внесено. А содержатся ли подобные нормы в Законе N 212-ФЗ?
В статье 5 данного закона указано, что плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц. В первую входят организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые производят выплаты и вознаграждения гражданам. Вторую составляют предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они обязаны начислять страховые взносы не только с выплат гражданам, но и со своих доходов. Каких-либо исключений для "вмененщиков" в приведенной норме Закона N 212-ФЗ не содержится. Следовательно, страховые взносы они будут платить наравне с другими страхователями.
*
Действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные со страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также с обязательным медицинским страхованием неработающего населения
*
Что облагается и как начисляется
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Также страховые взносы начисляются на выплаты гражданам по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства. Помимо этого, исчислить и уплатить страховые взносы необходимо будет с выплат, произведенных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования. Однако это касается только фирм (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
*
Если доход выплачивается индивидуальному предпринимателю, адвокату или нотариусу, то страховые взносы не начисляются
*
Выплаты и вознаграждения, с которых страховые взносы не взимаются, перечислены в пункте 3 статьи 7 и статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:
- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
- вознаграждения по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав, кроме договоров авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионных издательских договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
- выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленном подразделении за пределами России или ведущим деятельность за границей на основании гражданско-правового договора;
- компенсация, выплачиваемая при увольнении работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы взносов, произведенные по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника;
- суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
*
С 1 января 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом средней зарплаты в России
*
Базой для начисления страховых взносов являются все выплаты и вознаграждения, включаемые в объект обложения (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Она рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода. Заметим, что таким же образом "вмененщики" в настоящее время начисляют пенсионные взносы. Но есть одно существенное отличие. Если сумма выплат в пользу физического лица превысит 415 000 руб., страховые взносы взиматься не будут. Как известно, сейчас для страховых взносов в ПФР подобного лимита не установлено.
При расчете базы по страховым взносам необходимо будет также учесть еще два момента. Во-первых, выплаты и вознаграждения, производимые в натуральной форме, будут учитываться по стоимости товаров, работ или услуг, указанной сторонами в договоре (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Во-вторых, доходы по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и иным аналогичным договорам нужно будет включать в базу за минусом расходов, связанных с их извлечением. Данные расходы необходимо будет подтвердить документально. В противном случае их можно будет принять к вычету в размере, рассчитанном в процентах к доходу по нормативам, определенным в пункте 7 статьи 8 Закона N 212-ФЗ.
Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев. Для вновь созданной фирмы первым расчетным периодом будет время, прошедшее со дня ее регистрации до конца календарного года. А последним расчетным периодом будет период с 1 января до дня, в котором организация будет ликвидирована (реорганизована). Обратите внимание: указанное правило нельзя применять в случае, когда из состава одной компании выделяется другая или происходит слияние фирм (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
*
Нельзя будет одновременно включить в вычет и документированные, и расчетные суммы
*
Пример 1
ООО "Березка" торгует в розницу кондитерскими изделиями и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Должностной оклад продавца составляет 27 000 руб., а генерального директора - 55 000 руб. Предположим, что 2010 год и продавец, и генеральный директор отработали полностью и прочих выплат, кроме основного оклада, в их пользу не производилось. Выясним, в каком месяце и с чьих выплат организации нужно будет прекратить начислять страховые взносы?
Решение
Если продавец отработает полностью период с января по декабрь включительно, его доход составит 32 4000 руб. (27 000 руб. х 12 мес). Это меньше, чем 415 000 руб., поэтому ООО "Березка" нужно будет определить страховые взносы за 2010 год со всей начисленной суммы (324 000 руб.).
Перейдем к выплатам генеральному директору. Возьмем период с января по июль включительно. За это время его доход составит 385 000 руб. (55 000 руб. х 7 мес). Поскольку он меньше предельной величины, за июль необходимо начислить взносы со всей суммы (385 000 руб.). После начисления заработной платы за август 2010 года общий размер доходов генерального директора с начала года составит 440 000 руб. (55 000 руб. х 8 мес), то есть превысит предельный размер на 25 000 руб. (440 000 руб. - 415 000 руб.). Таким образом, в августе взносы нужно будет начислить только на 30 000 руб. (55 000 руб. - 25 000 руб.). А с сентября по декабрь включительно взносы с выплат генеральному директору начислять не придется.
Сколько и когда нужно заплатить
Согласно пункту 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ рассчитывать страховые взносы необходимо будет исходя из следующих тарифов:
- 26% - в ПФР;
- 2,9% - в ФСС России;
- 2,1%-в ФФОМС;
- 3% -в ТФОМС.
Правда, для "вмененщиков" указанные тарифы вводятся только с 1 января 2011 года. В 2010 году тариф для пенсионных взносов останется в размере 14%, а для всех остальных страховых взносов устанавливается равным 0,0% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
*
Регрессивные ставки страховых взносов в Законе N 212-ФЗ не предусмотрены
*
Пониженные тарифы страховых платежей для отдельных категорий плательщиков на 2011-2014 годы, предусмотренные в статье 58 Закона N 212-ФЗ, на "вмененщиков" не распространяются. На это обратил внимание Минфин России в письме от 30.09.2009 N 03-11-09/332.
Исчислять и уплачивать страховые взносы организациям и индивидуальным предпринимателям нужно будет отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). То есть деньги нужно будет переводить по отдельным платежным поручениям. При этом сумму взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно будет уменьшить на сумму, затраченную на обязательное страховое обеспечение сотрудника.
Уплачивать страховые взносы необходимо будет ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего после начисления взносов. Показатели нужно будет округлять по общему правилу: менее 50 копеек отбрасывать, а 50 копеек и более округлять до полного рубля.
*
Если последний день отчислений выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты будет считаться ближайший рабочий день (п. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ)
*
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и сравним суммы отчислений во внебюджетные фонды, которые фирма должна произвести в 2010 и 2011 годах с выплат продавцу.
Решение
Общий фонд оплаты труда продавца составляет 324 000 руб. (27 000 руб. х 12 мес). В 2010 году организация должна будет начислить взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14%. Таким образом, отчисления в ПФР с фонда заработной платы в 2010 году составят 45 360 руб. (324 000 руб. х 14%).
В 2011 году организации уже придется перечислить 26% в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС России, 2,1% - в ФФОМС и 3% - в ТФОМС. Значит, за 2011 год отчисления с фонда оплаты труда уже составят 110 160 руб. (324 000 руб. х 34%). То есть в данном случае нагрузка при прочих равных условиях увеличится в 2,43 раза (110 160 руб. : 45 360 руб.).
*
Тарифы отчислений во внебюджетные фонды, используемые при общем режиме налогообложения и "вмененке" в 2009-2011 годах, приведены на с. 48
*
Как отчитаться по страховым взносам
Согласно пункту 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ "вмененщики" должны будут отчитываться по страховым взносам ежеквартально. Так, не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за истекшим кварталом, необходимо представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и на обязательное медицинское страхование.
А до 15-го числа первого месяца квартала - расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения.
Обратите внимание: с 1 января 2011 года "вмененщики", у которых среднесписочная численность работников превысит 50 человек, должны будут представлять расчеты в электронном виде, заверяя их электронной цифровой подписью (п. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). До этого периода сохранится лимит в 100 человек. А значит, к плательщикам ЕНВД пока это не относится (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
*
Аналогичное требование предъявляется к вновь созданным (в том числе при реорганизации) компаниям
*
Если организация, применяющая "вмененку", прекращает ведение деятельности и снимается с учета, то перед подачей заявления о ликвидации нужно отчитаться по страховым взносам. Сумму взносов, отраженную в расчете, необходимо заплатить в течение 15 дней со дня подачи расчета (п. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
А нужно ли плательщикам ЕНВД отчитываться перед ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в 2010 году, ведь для страховых взносов, уплачиваемых в эти внебюджетные фонды, в следующем году тариф составит 0,0%? Мы обратились за комментариями к сотрудникам Минфина России. По их мнению, в 2010 году "нулевые" расчеты в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС представлять не нужно.
Однако в Законе N 212-ФЗ определено, что контролирующие функции перейдут к внебюджетным фондам. За уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование будет следить Пенсионный фонд РФ, взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - Фонд социального страхования РФ. А у них может быть иное мнение относительно "нулевой" отчетности плательщиков ЕНВД. Поэтому осталось дождаться письменных разъяснений внебюджетных фондов по данному вопросу.
Правила для предпринимателей
Индивидуальным предпринимателям, помимо взносов с выплат физическим лицам, необходимо также уплачивать взносы за себя, рассчитанные исходя из стоимости страхового года. Перечислять такие взносы следует только в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования. В Законе N 212-ФЗ для данных взносов не установлено специальных тарифов. Поэтому необходимо применять те же тарифы, что и для расчета взносов с выплат в пользу физических лиц. Таким образом, в 2010 году общая ставка страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, составит 14%. А с 2011 года коммерсантам придется начислять за себя взносы по совокупной ставке 31,1% (26% + 2,1% + 3%).
*
"Как быть, если... организация имеет обособленные подразделения?
В этом случае порядок уплаты и представления расчетов по страховым взносам зависит от того, есть ли у филиала отдельный баланс и расчетный счет, а также начисляет ли он выплаты в пользу работников. Если да, то обособленное подразделение самостоятельно уплачивает взносы и представляет расчеты по месту своего нахождения. Если нет, то обязанности подразделения выполняет организация по месту своего нахождения. Кроме того, уплачивать страховые взносы и отчитываться по ним фирма должна будет, если обособленное подразделение находится за пределами России (п. 11 и 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
*
Стоимость страхового года определяется как произведение установленного МРОТ на 12 месяцев. Об этом сказано в статьях 13 и 14 Закона N 212-ФЗ.
Итак, индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС России (п. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом они не будут иметь права на обеспечение социальными пособиями в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Однако предприниматели могут получать пособия, если будут платить страховые взносы в ФСС России добровольно. В этом случае размер страховых взносов в 2010 году будет исчисляться так: МРОТ х 2,9% х 1 2 (п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ и ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
*
С 1 января 2009 года МРОТ установлен в размере 4330 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ). На момент подписания номера МРОТ на следующий год не установлен
*
Пример 3
Индивидуальный предприниматель А.П. Колобков применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемных работников у него нет. Рассчитаем сумму страховых взносов, которую ему необходимо будет заплатить в 2010 и 2011 годах.
Решение
Предположим, что МРОТ в 2010 и 2011 годах останется на уроне 4330 руб. Значит, за 2010 год предпринимателю придется заплатить страховые взносы в размере 7274,4 руб. (4330 руб. х 12 мес. х 14%). После округления получаем 7274 руб.
За 2011 год индивидуальный предприниматель, применяющий "вмененку", перечислит страховые взносы в размере 16 159,56 руб. [4330 руб. х 12 мес. х (26% + 2,1% + 3%)]. После округления получаем 16 160 руб.
Предприниматели должны будут уплатить страховые взносы за собственное страхование не позднее 31 декабря. Отчитаться по страховым взносам им необходимо до 1 марта следующего года.
*
Сейчас предприниматели платят в ПФР фиксированный платеж в размере 7274,4 руб. (постановление Правительства РФ от 27.10.2008 N 799)
*
Если коммерсант планирует прекратить предпринимательскую деятельность и сняться с учета до конца расчетного периода, то отчитаться по страховым взносам ему следует до дня подачи соответствующего заявления в регистрирующий орган. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно подается в соответствующий территориальный орган ПФР. Срок для уплаты взносов по расчету - 15 календарных дней с момента представления отчетности.
*
Возьмите на заметку. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ внес поправки в Федеральный закон от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", изменяющие порядок и сроки представления сведений о застрахованных лицах. Так, в 2010 году это придется делать каждые полгода, а в 2011-м - ежеквартально. Сдавать указанные сведения необходимо до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, если по итогам 2009 года нужно отчитаться не позднее 1 марта 2010 года, то по итогам 2010 года это необходимо будет сделать до 1 февраля 2011 года.
*
Штрафные санкции
Штрафы за неуплату страховых взносов во внебюджетные фонды предусмотрены в статье 47 Закона N 212-ФЗ. Так, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы по страховым взносам, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) взимается штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов. Если же выяснится, что это было совершено умышленно, размер штрафа увеличится в два раза.
Помимо ответственности за неуплату страховых взносов, в статье 46 Закона N 212-ФЗ установлены штрафные санкции за несоблюдение сроков сдачи расчетов по ним. Если "вмененщик" опоздал со сдачей отчетности не более чем на 180 дней, взимается штраф в размере 5% суммы взносов, отраженной в расчете, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если же прошло более 180 дней, взимается штраф в размере 30% взносов, подлежащих уплате, плюс 10% с той же суммы за каждый месяц начиная с 181-го дня, но не менее 1000 руб.
