Saldo.ru

Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

28 марта 2024, Четверг
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации / Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

Версия для печати 
Шрифт:
К.С. Николаева
Материал предоставлен журналом "Вмененка"

Общий режим плюс "вмененка": порядок ведения раздельного учета

Зачастую фирмам приходится совмещать разные налоговые режимы. Поэтому для правильного исчисления и уплаты налогов им необходимо вести раздельный учет. Рассмотрим, как распределить расходы, которые невозможно однозначно отнести к определенному виду деятельности
Согласно правилу, установленному в пункте 7 статьи 346.26 НК?РФ, при совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Необходимость такого распределения связана с тем, что при "вмененке" организациям не нужно платить налог на прибыль, налог на имущество и НДС (за исключением "таможенного"). В то же время в отношении деятельности, облагаемой в рамках общего режима, указанные налоги следует платить в общем порядке. Вот и получается, чтобы рассчитать налоги, подлежащие уплате по тому или иному виду деятельности, нужно организовать раздельный учет показателей по данным видам деятельности. В противном случае это может привести к неполной уплате налогов и повлечь за собой штрафные санкции, предусмотренные в статье 122 НК?РФ.

Раздельный учет общих расходов
Согласно пункту 10 статьи 274 НК?РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики не учитывают расходы, произведенные в рамках "вмененной" деятельности. Следовательно, если расходы можно обоснованно отнести к определенному виду деятельности, то никаких проблем с разделением не возникнет. Иная ситуация складывается с расходами, которые напрямую нельзя распределить (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала и т. п.). На основании пункта 9 статьи 274 НК?РФ такие расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Казалось бы, все просто, но первый вопрос, который сразу возникает: за какой период определять пропорцию? Согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств распределять общие расходы нужно ежемесячно исходя из показателей доходов и расходов за месяц. Исчисленные таким образом суммы расходов впоследствии суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письма Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403 и ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@). Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности. Их следует распределять исходя из доли доходов, полученных за месяц, в котором сотрудник заболел (письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-11-06/3/97).
"Вмененщики" вправе выбрать иной способ распределения, закрепив его в своей учетной политике
Другой вопрос: какие доходы учитывать при определении пропорции? Позиция финансистов и налоговиков однозначна. По их мнению, при расчете пропорции должна учитываться только выручка от реализации без НДС и акцизов. Различные внереализационные доходы, а также доходы от реализации бывшего в употреблении имущества в расчете не учитываются (письма Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237, ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27 и УФНС России по г. Москве от 28.10.2005 N 20-12/78737).

Пример 1
ООО "Юпитер" занимается оптовой (общий режим) и розничной торговлей (уплата ЕНВД). Доходы и общехозяйственные расходы за первые два квартала 2010 года приведены в таблице на с. 18. Распределим сумму расходов между видами деятельности.
Решение
Рассчитаем долю доходов для каждого вида деятельности. Для оптовой торговли она составит:
- за январь - 63,6% [350 000 руб. : (350 000 руб. + 200 000 руб.) х 100%];
- февраль - 60,6% [400 000 руб. : (400 000 руб. + 260 000 руб.) х 100%];
- март - 58,5% [380 000 руб. : (380 000 руб. + 270 000 руб.) х 100%];
- апрель - 59% [360 000 руб. : (360 000 руб. + 250 000 руб.) х 100%];
- май - 62,5% [400 000 руб. : (400 000 руб. + 240 000 руб.) х 100%];
- июнь - 61,8% [420 000 руб. : (420 000 руб. + 260 000 руб.) х 100%].
Значит, для розничной торговли доля доходов составит за январь 36,4% (100% . . 63,6%), февраль - 39,4% (100% . 60,6%), март - 41,5% (100% . 58,5%), апрель - 41% (100% . 59%), май - 37,5% (100% . 62,5%), июнь - 38,2% (100% . 61,8%).
Распределим общехозяйственные расходы между видами деятельности.
Сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к оптовой торговле, за январь равна 25 440 руб. (40 000 руб. х 63,6%), февраль - 36 360 руб. (60 000 руб. х 60,6%), март - 29 250 руб. (50 000 руб. х 58,5%), апрель - 32 450 руб. (55 000 руб. х 59%), май - 37 500 руб. (60 000 руб. х 62,5%), июнь - 40 170 руб. (65 000 руб. х 61,8%).
Следовательно, сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к розничной торговле, за январь равна 14 560 руб. (40 000 руб. . 25 440 руб.), февраль - 23 640 руб. (60 000 руб. . 36 360 руб.), март - 20 750 руб. (50 000 руб. . 29 250 руб.), апрель - 22 550 руб. (55 000 руб. . 32 450 руб.), май - 22 500 руб. (60 000 руб. . 37 500 руб.), июнь - 24 830 руб. (65 000 руб. . 40 170 руб.).
Таким образом, в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам I квартала 2010 года, организация должна отразить расходы в размере 91 050 руб. (25 440 руб. + 36 360 руб. + 29 250 руб.), а подаваемой по итогам полугодия 2010 года - 201 170 руб. (91 050 руб. + 32 450 руб. + 37 500 руб. + 40 170 руб.).
Таблица. Доходы и расходы ООО "Юпитер"
Период
Доходы от оптовой торговли, руб. Доходы от розничной торговли, руб. Общехозяйственные расходы, руб.
1 2 3 4 .
Январь 350 000 200 000 40 000 .
Февраль 400 000 260 000 60 000 .
Март 380 000 270 000 50 000 .
Итого за I квартал 1 130 000 730 000 150 000 .
Апрель 360 000 250 000 55 000 .
Май 400 000 240 000 60 000 .
Июнь 420 000 260 000 65 000.
Итого за II квартал 1 180 000 750 000 180 000 .

Раздельный учет "входного" НДС
Обязанность вести раздельный учет НДС при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общего режима установлена в пункте 4 статьи 170 НК?РФ. Связана она с тем, что по товарам, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой в рамках общей системы, сумма НДС принимается к вычету. А если товары (работы, услуги) куплены для использования во "вмененной" деятельности, сумма НДС включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
При отсутствии раздельного учета суммы НДС к вычету не принимаются
Обратите внимание: налогоплательщики вправе не вести раздельный учет НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство. В этом случае вся сумма "входного" НДС принимается к вычету (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2250/2008, ФАС Волго-Вятско х го округа от 23.08.2007 N А82-6804/2005-99 и ФАС Западно-Сибирско х го округа от 03.05.2007 N Ф04-2625/2007(33758-А27-29)).
Итак, чтобы распределить сумму "входного" НДС по видам деятельности, необходимо определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в облагаемой (необлагаемой) НДС деятельности. Данная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Однако при этом следует учитывать несколько моментов.
Во-первых, стоимость отгруженных товаров нужно определять без учета НДС (письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208 и от 26.06.2009 N 03-07-14/61, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08, Определения ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-7652/08 и от 25.06.2008 N 7435/08, постановления ФАС Севе х ро-За х падного округа от 07.05.2009 N А42-4492/2008 и ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09).
Во-вторых, расчетные показатели для определения пропорции необходимо брать за квартал (письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 03.06.2008 N 03-07-15/90 и ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@, от 01.07.2008 N 3-1-11/150 и от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что организация в I квартале 2010 года приобрела для бухгалтерии компьютер, который используется в обоих видах деятельности. Стоимость компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Определим сумму НДС, которую компания вправе принять к вычету.
Решение
В рассматриваемой ситуации выручка от реализации отгруженных в течение I квартала товаров, не облагаемых НДС, составила 730 000 руб., а облагаемых НДС - 1 130 000 руб. (без учета НДС). Соответственно доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров равна 39,2% [730 000 руб. : (730 000 руб. + 1 130 000 руб.) х 100%], а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров - 60,8% [1 130 000 руб. : : (1 130 000 руб. + 730 000 руб.) х 100%].
Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении компьютера, в сумме 2116,8 руб. (5400 руб. х 39,2%) ООО "Юпитер" включает в стоимость компьютера, а в сумме 3283,2 руб. (5400 руб. х 60,8%) принимает к вычету.

Раздельный учет имущества
Налогоплательщики, совмещающие уплату ЕНВД с общим режимом, обязаны обеспечить раздельный учет имущества, поскольку только в этом случае они смогут включить его остаточную стоимость в налоговую базу по налогу на имущество. Однако как это сделать, в Налоговом кодексе РФ не прописано. Поэтому вновь обратимся к разъяснениям контролирующих органов. Они рекомендуют распределять стоимость имущества пропорционально выручке от реализации (без НДС), полученной в процессе иной деятельности, в общем объеме выручки за квартал. Об этом сказано в письмах Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195, от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194 и от 23.08.2006 N 03-11-02-185. То есть остаточная стоимость имущества для целей исчисления налога на имущество организаций за I квартал формируется исходя из выручки за I квартал.
Заметим, что налогоплательщики вправе выбрать иной показатель, нежели выручка, для распределения стоимости имущества, но его обязательно нужно закрепить в учетной политике. Так, например, распределять можно пропорционально площади объекта недвижимого имущества, отведенной для ведения нескольких видов деятельности, либо пробегу транспортных средств согласно данным путевых листов (письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25 и постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 N А65-6677/2007-СА1-56).
Пример 3
На балансе ООО "Марс" числится нежилое помещение (магазин), в котором одновременно ведется розничная (ЕНВД) и оптовая (общий режим) торговля. На 1 января 2010 года остаточная стоимость магазина составила 850 000 руб. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 3450 руб.
В I квартале 2010 года выручка от реализации составила 540 000 руб., в том числе по оптовой торговле - 330 000 руб. и розничной торговле - 210 000 руб. Распределим остаточную стоимость магазина между видами деятельности.
Решение
Определим значения остаточной стоимости имущества, которые участвуют в расчете средней стоимости при исчислении авансового платежа за I квартал 2010 года.
На 1 февраля 2010 года остаточная стоимость составляет 846 550 руб. (850 000 руб. . . 3450 руб.), на 1 марта - 843 100 руб. (846 550 руб. . 3450 руб.), на 1 апреля - 839 650 руб. (843 100 руб. . 3450 руб.).
Рассчитаем долю доходов для каждого вида деятельности.
Для оптовой торговли она равна 61,1% (330 000 руб. : 540 000 руб. х 100%), а для розничной торговли - 38,9% (210 000 руб. : 540 000 руб. х 100%).
Распределим остаточную стоимость магазина между видами деятельности.
Остаточная стоимость магазина, приходящаяся на оптовую торговлю, на 1 января 2010 года составила 519 350 руб. (850 000 руб. х 61,1%), на 1 февраля - 517 242,05 руб. (846 550 руб. х 61,1%), на 1 марта - 515 134,1 руб. (843 100 руб. х 61,1%), на 1 апреля - 513 026,15 руб. (839 650 руб. х 61,1%).
Таким образом, остаточная стоимость магазина, приходящаяся на розничную торговлю, на 1 января 2010 года составила 330 650 руб. (850 000 руб. х 38,9%), на 1 февраля - 329 307,95 руб. (846 550 руб. х 38,9%), на 1 марта - 327 965,9 руб. (843 100 руб. х 38,9%), на 1 апреля - 326 623,85 руб. (839 650 руб. х 38,9%).

Раздельный учет страховых взносов
При совмещении уплаты ЕНВД и общего режима налогоплательщики также должны распределять суммы страховых взносов. Связано это в первую очередь с тем, что в 2010 году организации, применяющие "вмененку", в отличие от фирм на общем режиме платят взносы по пониженным тарифам. Кроме того, на сумму страховых взносов, относящуюся только к "вмененной" деятельности, можно уменьшить сумму ЕНВД к уплате в бюджет, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК?РФ).
Таким образом, необходимость распределения страховых взносов между видами деятельности очевидна. Однако неясно, каким образом это следует делать, поскольку единой методики законодательством не установлено. Значит, налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок распределения страховых взносов, закрепив его в учетной политике, либо воспользоваться методикой, рекомендованной контролирующими органами. По их мнению, следует распределять начисленные работникам выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. При этом показатели выручки необходимо брать за соответствующий месяц (письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6).

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что весь учет ведет один бухгалтер (1960 года рождения). Его ежемесячная заработная плата составляет 34 000 руб. Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за I квартал 2010 года.
Решение
Распределим заработную плату бухгалтера между видами деятельности.
Заработная плата бухгалтера, относящаяся к оптовой торговле и облагаемая страховыми взносами по общим тарифам, за январь 2010 года составила 21 624 руб. (34 000 руб. х 63,6%), за февраль - 20 604 руб. (34 000 руб. х 60,6%), за март - 19 890 руб. (34 000 руб. х 58,5%). Следовательно, заработная плата бухгалтера, относящаяся к розничной торговле и облагаемая страховыми взносами по пониженным тарифам, за январь 2010 года составила 12 376 руб. (34 000 руб. х 36,4%), за февраль - 13 396 руб. (34 000 руб. х 39,4%), за март - 14 110 руб. (34 000 руб. х 41,5%).
Рассчитаем базы по страховым взносам за I квартал 2010 года.
База по страховым взносам в отношении "вмененной" деятельности равна 39 882 руб. (12 376 руб. + 13 396 руб. + 14 110 руб.), а по деятельности, облагаемой в рамках общего режима, - 62 118 руб. (21 624 руб. + 20 604 руб. + 19 890 руб.).


Голосов: 9 Средний бал: 4.89
Оцените статью: