В 2010 году страхователи уже не раз перечисляли взносы на отдельные виды социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...". Но все же многих бухгалтеров мучает вопрос: правильно ли они заполнили платежные поручения, не упустили какие-либо детали из виду? А если переплатили? Можно ли эти суммы зачесть в счет следующих взносов? Пояснить порядок уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС мы попросили Ершову Ирину Павловну - консультанта отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР.
Ред.: Самый распространенный вопрос, который возникал у страхователей при заполнении платежных поручений на уплату взносов в ПФР, ТФОМС и ФФОМС: какой статус плательщика следовало указать в платежке? В прошлом году при перечислении взносов на ОПС плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, в поле 101 указывали код 14. Но в образцах заполнения платежных поручений на уплату взносов в 2010 году для плательщиков - юридических лиц ПФР указал в этом поле код 01.
И.П.: По каждому виду платежа в ПФР и фонды ОМС оформляются отдельные платежные поручения. В поле 101 указывается одно из следующих значений статуса лица, заполнившего платежный документ:
01 - плательщик - юридическое лицо;
02 - налоговый агент;
03 - сборщик налогов и сборов;
05 - территориальные органы Федеральной службы судебных приставов;
08 - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами);
09 - плательщик - индивидуальный предприниматель;
10 - частный нотариус;
11 - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
12 - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
14 - плательщик, производящий выплаты физическим лицам;
15 - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.
Если платеж осуществляет организация, производящая выплаты физическим лицам, то в этом поле надо указать 01. Если страховые взносы, начисленные на выплаты в пользу работников и иных лиц, перечисляет ИП - 09. Если же такие плательщики написали в платежке код 14, ничего страшного не случилось, платеж все равно поступит.
Ред.: И еще один весьма частый вопрос. Какой код ОКАТО указывать в платежке? ПФР и его территориальные отделения дают противоречивую информацию.
И.П.: ПФР письменно разъяснял, что в поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства, то есть значение территориального управления ПФР. Однако на практике управления ПФР просят страхователей указывать код ОКАТО страхователя, то есть юридического лица или индивидуального предпринимателя. Так казначейству проще отследить платеж. В любом случае ошибки в коде ОКАТО не приводят к неуплате взносов.
Ред.: А какие ошибки при заполнении платежного поручения приводят к неуплате страховых взносов?
И.П.: При заполнении платежных поручений на уплату страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда самое главное, чтобы плательщик указал правильно:
- номера счета Федерального казначейства;
- код бюджетной классификации;
- наименование банка получателя.
Если он ошибся при заполнении этих реквизитов, обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной*(1). Во всех остальных случаях неправильного заполнения платежного документа обязанность по уплате страховых взносов будет считаться исполненной.
Ред.: Некоторые страхователи при перечислении взносов на ОМС забыли в поле "Назначение платежа" указать регистрационный номер страхователя в ФОМС или регистрационный номер в ПФР. Правильно ли мы понимаем, что опасаться за поступление платежа им не стоит?
И.П.: Да, при отсутствии в платежном поручении регистрационного номера страхователя страховые взносы признаются уплаченными. Но все-таки ПФР рекомендует при составлении платежек на уплату страховых взносов заполнять поля правильно. Это позволит своевременно отразить уплату страховых взносов в лицевом счете страхователя.
Ред.: Ирина Павловна, по каким КБК следует перечислять страховые взносы, начисленные в соответствии с Законом N 212-ФЗ?
И.П.: При перечислении страховых взносов на ОПС и ОМС в поле 104 указывается один из следующих КБК:
- 392 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02080 06 0000 160 - взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в ПФР на выплату доплат к пенсии;
- 392 1 02 02100 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02110 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02100 08 0000 160 - страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС;
- 392 1 02 02110 09 0000 160 - страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ТФОМС;
- 392 1 02 02041 06 0000 160 - дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии и взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР*(2).
При этом разряды 14-17 (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов:
- при перечислении страховых взносов указывается 1000;
- суммы пени по соответствующему платежу - 2000;
- суммы штрафа согласно законодательству РФ - 3000.
Например, при перечислении в ТФОМС взносов на ОМС в платежном поручении нужно написать КБК 392 1 02 02110 09 1000 160. Если страхователь будет перечислять в этот фонд пени, то КБК 392 1 02 02110 09 2000 160.
Ред.: А задолженность по взносам на ОПС за 2009 год на какие КБК надо зачислять?
И.П.: Недоимка (задолженность) по страховым взносам в ПФР, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона N 212-ФЗ*(3). То есть при перечислении указанной задолженности в 2010 году в платежке в качестве получателя нужно указывать налоговый орган и те же КБК, что и в 2009 году.
Так, страхователи-работодатели уплачивают за наемных работников страховые взносы на ОПС, пени и штрафы за предыдущие периоды на следующие коды:
- 182 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии;
- 182 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части пенсии.
Но физические лица (ИП, адвокаты, нотариусы), уплачивавшие в 2009 году за себя взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, должны перечислить задолженность на КБК, указанные в приложении N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации*(4):
- 392 1 09 10010 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 09 10020 06 0000 160 - страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии.
Ред.: Теперь обратная ситуация. Страхователь в I квартале 2010 года переплатил в один из внебюджетных фондов страховые платежи. Согласно части 6 статьи 26 Закона N 212-ФЗ излишне уплаченные суммы он может зачесть в счет уплаты следующих платежей на основании заявления. Ирина Павловна, может ли ПФР произвести такой зачет самостоятельно?
И.П.: Действительно, зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика страховых взносов и по решению органа контроля за уплатой страховых взносов.
Вместе с тем следует отметить, что зачету может предшествовать совместная сверка расчетов по страховым взносам, предложенная органом контроля (например, ПФР). Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта*(5). Результаты сверки расчетов оформляются актом, подписываемым органом контроля и плательщиком.
Поскольку процедура зачета столь сложная, самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченных взносов орган контроля не вправе. Поэтому, если в I квартале страхователь переплатил взносы на ОПС или ОМС, он должен написать заявление о зачете этой переплаты в счет уплаты взносов за II квартал или о ее возврате. Заявление должно быть написано по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н.
Ред.: А если такое заявление не поступит, будут ли начисляться пени на недоимку, возникшую в II квартале при наличии в той же сумме переплаты за I квартал (например, если страхователь переплатил за март 100 руб. и уплатил на 100 руб. меньше за апрель)?
И.П.: При отсутствии заявления о зачете плательщик не вправе недоплатить в II квартале сумму страховых взносов, переплаченную им в I квартале. Недоплаченная сумма будет признана недоимкой, на которую будут начисляться пени.
От редакции: Обратите внимание! Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов*(6). Это решение орган контроля принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления плательщика или со дня подписания органом контроля и этим плательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая сверка проводилась*(7).
Ред.: Поясните, пожалуйста, что считать переплатой: излишне уплаченные страховые взносы по итогам отчетного периода (то есть наличие переплаты в лицевом счете страхователя после представления им расчета) или излишне уплаченные страховые взносы за каждый месяц отчетного периода (например, переплатили за февраль)?
И.П.: Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год*(8). Кроме того, плательщики представляют отчетность в органы контроля за уплатой страховых взносов ежеквартально*(9).
Нужно отметить, что камеральная проверка, целью которой является контроль за соблюдением законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, проводится органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 3 месяцев со дня сдачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на основе этого расчета и представленных плательщиком документов, а также других документов, имеющихся у органа контроля*(10).
Учитывая изложенное, полагаю, что под излишне уплаченными нужно понимать суммы страховых взносов, переплаченные по результатам отчетного периода. Поэтому, если страхователь переплатил за январь, скажем, 100 руб., он может перечислить за февраль на 100 руб. меньше. И заявление о зачете в данном случае представлять не нужно. А вот если излишняя уплата была за март, то заявление написать надо, поскольку переплата возникла по итогам отчетного периода (I квартала).
Ред.: Спасибо, Ирина Павловна, за подробные ответы. Они в значительной степени облегчат работу наших читателей - бухгалтеров.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) пп. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."
*(2) приложение 1 к Федеральному закону от 30.11.2009 N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"
*(3) ч. 1 ст. 60 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(4) утв. приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н
*(5) ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(6) пп. 4 ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(7) ч. 7 ст. 26 , ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(8) ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(9) ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(10) ч. 1, 2 ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
