Утверждены новые формы счетов-фактур и сопутствующих им регистров.
Постановлением утверждены следующие формы документов и правила их заполнения:
- счет-фактура;
- корректировочный счет-фактура;
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- книги покупок и продаж.
Формы документов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02. 12. 2000 N 914, утрачивают силу. Рассмотрим основные отличия новых форм от прежних.
Счет-фактура. В строке 1 нового счета-фактуры (как и прежнего) указывают его порядковый номер. При этом появилось важное правило: если реализация осуществляется через обособленное подразделение, то порядковый номер счета-фактуры указывают через разделительную черту и дополняют цифровым индексом ОП, установленным организацией в учетной политике.
В новом бланке добавляется строка 1а - порядковый номер и дата внесенного в счет-фактуру исправления. При составлении документа до внесения в него поправок в этой строке ставится прочерк. В счета-фактуры, выписанные с момента вступления в силу Постановления N 1137, исправления вносят путем составления продавцом их новых экземпляров. В этих экземплярах не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 первоначального счета-фактуры, и заполняется строка 1а. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговикам идентифицировать продавца, покупателя товаров, новые экземпляры не составляются.
В актуальную форму добавлена строка 7 "Валюта: наименование, код". Напомним, что с 02. 09. 2010наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. Однако до утверждения нового бланка разрешалось не отражать в документе данный реквизит (письмо Минфина РФ от 29. 12. 2010 N 03-07-09/55). Отметим, что при реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, или в у. е. , нужно указать наименование и код валюты РФ.
Обратите внимание: в отношении многих строк указаны особенности их заполнения при посреднических договорах.
Форма дополнена графой 2а. Теперь при указании единицы измерения нужно отразить еще и ее код в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения.
При заполнении граф 6 и 7 при отсутствии показателей указывают "без акциза" и "без НДС" соответственно.
Появилась новая графа 10а. Теперь в графах 10 и 10а указывают страну происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Эти графы заполняют в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется.
Корректировочный счет-фактура. Форма корректировочного счета-фактуры (КСФ) заметно отличается от рекомендуемого ранее бланка, который был приведен в письме ФНСРФ от 28. 09. 2011 N ЕД-4-3/15927@.
Теперь в строке 1а указывают порядковый номер внесенного в КСФ исправления и его дату. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него правок в этой строке ставится прочерк.
Исправления в КСФ вносят по аналогии с первичными счетами-фактурами.
В строке 1б нужно отразить номер и дату первичного документа, то есть того, к которому составляется корректировочный счет-фактура, номер и дату его исправления. Если эти показатели вписывают в бланк до внесения в него правок, в этой строке ставится прочерк.
Добавлена строка 4 - наименование валюты и ее цифровой код, указанные в счете-фактуре, к которому составляется КСФ.
ТАБЛИЦА: "Порядок заполнения граф корректировочного счета-фактуры"
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Ранее утвержденных форм этих журналов не было. Постановление N 914 указывало лишь на необходимость их ведения поставщиками и покупателями. В подобных журналах покупатели должны были хранить оригиналы счетов-фактур, а продавцы - вторые экземпляры таких документов.
Теперь журнал стал единым и состоит из 2 частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" и части 2 "Полученные счета-фактуры".
Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда они не передаются. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумаге или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала по дате их получения.
Если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого документа на бумажном носителе.
В журнале учета указывают:
а) полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или же фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
б) ИНН и КПП налогоплательщика;
в) налоговый период, за который составлен журнал.
Книга покупок. Новый бланк книги отражает особенности регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных). В книге указываются:
- полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество ИП;
- ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
- число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;
- в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
- в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;
- в графе 2а - порядковый номер счета-фактуры и дата внесения исправления в него, указанные в строке 1а этого документа;
- в графе 2б - порядковый номер и дата КСФ, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 2в - порядковый номер и дата исправления КСФ, указанные в строке 1а такого документа;
- в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры;
- в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;
- в графе 5 - наименование продавца;
- в графе 5а - ИНН налогоплательщика-продавца;
- в графе 5б - КПП налогоплательщика-продавца;
- в графе 6 - цифровой код страны происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на территорию РФ. Графа 6не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
- в графе 7 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, включая НДС, а в случае аванса - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог.
При регистрации счетов-фактур и КСФ показатели в графах 7-12 книги покупок указывают с положительным значением. Исключение составляют случаи аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, КСФ, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании таких записей из книги показатели в этих графах указывают с отрицательным значением.
При частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) регистрация счета-фактуры (в том числе исправленного)производится на каждую сумму оплаты, с указанием реквизитов документа и пометкой у каждой суммы: "Частичная оплата".
Правила оформления дополнительного листа книги продаж содержат особенности регистрации КСФ.
Книга продаж. В новой форме книги продавец должен регистрировать счета-фактуры, а также КСФ. Если произошло увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в истекшем налоговом периоде, то КСФ нужно зарегистрировать в дополнительном листе данного регистра.
В книге продаж указываются:
- полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
- ИНН и КПП налогоплательщика-продавца;
- число, месяц и год, соответствующие первому числу первого месяца квартала и последнему числу последнего месяца квартала;
- в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;
- в графе 1а - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в его строке 1а;
- в графе 1б - порядковый номер и дата КСФ, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При этом в графах 1 и 1а книги продаж указывают данные из строки 1б КСФ. Графа 1а не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры;
- в графе 1в - порядковый номер и дата исправления КСФ, указанные в строке 1а этого документа;
- в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре; - в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре;
- в графе 3а - КПП налогоплательщика-покупателя;
- в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца. При указании даты фиксируют число, месяц и год;
- в графе 4 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая НДС.
При регистрации счетов-фактур и КСФ показатели в графах 4-9 книги продаж указывают с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге. При аннулировании записей (до окончания текущего квартала) показатели в этих графах указывают с отрицательным значением.
