Первоначально необходимо сказать о том, что поправки, внесенные в Налоговый
Кодекс Федеральным законом от 6 июня 2005 года ╧58-ФЗ ╚О внесении изменений в
часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах╩, касающиеся налогового учета
неотделимых улучшений, вступают в силу с 1 января 2006года.
На сегодняшний день:
При ответе на данный вопрос необходимо определить является ли установленная
охранно-пожарная сигнализация неотделимым улучшением помещения или нет.
Официального определения неотделимых улучшений нет. Но, по сути, к ним
относятся любые преобразования помещения, которые нельзя классифицировать как
его капитальный или текущий ремонт. Также в ряде случаев неотделимыми
улучшениями можно считать установку встроенных систем сигнализации, вентиляции,
видеонаблюдения и т.п. То есть, неотделимыми улучшениями считаются такие
улучшения помещения, избавиться от которых, не причинив вреда арендованному
имуществу, невозможно.
В Вашем случае необходимо определить, возможно ли демонтировать
охранно-пожарную сигнализацию (ОПС), установленную за свой счет, не причиняя
вреда арендуемому помещению.
1). Если данное действие возможно, то улучшение не будет считаться неотделимым.
В этом случае рекомендуем:
1. Поставить охранно-пожарную сигнализацию на баланс организации в качестве
основного средства.
В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств:
- в случае если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные
вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора,
затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета
учета основных средств.
То есть, если арендодатель не возмещает арендатору затраты на капитальные
вложения в арендованные основные средства, как в Вашем случае, то установленную
за свой счет охранно-пожарную сигнализацию арендатору необходимо поставить на
баланс и амортизировать в течение установленного срока полезного использования.
2. Установить срок использования для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ╚Учет основных средств╩ ПБУ
6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. ╧26н
Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей
бухгалтерского учета производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения
ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,
срок аренды).
3. Установить срок полезного использования для целей налогового учета.
В соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса РФ срок полезного
использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства
РФ от 1 января 2002 г. ╧ 1 ╚О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы╩).
В случае прекращения срока аренды необходимо демонтировать ОПС.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного
строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на
демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) относятся к внереализационным
расходам для целей налогообложения налогом на прибыль (п.п. 8 п.1 статьи 265
Налогового Кодекса РФ).
При этом необходимо принять к учету материалы или иное имущество, оставшееся
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, в качестве внереализационных доходов (п.п.13 п.1 ст.250 Налогового
Кодекса РФ).
2) В случае если демонтировать ОПС без нанесения ущерба арендуемому помещению
невозможно, то данное улучшение будет считаться неотделимым.
В этом случае рекомендуем:
1. Поставить охранно-пожарную сигнализацию на баланс организации в качестве
основного средства.
В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств:
- в случае если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные
вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора,
затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета
учета основных средств.
То есть, если арендодатель не возмещает арендатору затраты на капитальные
вложения в арендованные основные средства, как в Вашем случае, то установленную
за свой счет охранно-пожарную сигнализацию арендатору необходимо поставить на
баланс и амортизировать в течение установленного срока полезного использования.
2. Установить срок использования для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ╚Учет основных средств╩ ПБУ
6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. ╧26н
Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей
бухгалтерского учета производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения
ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например,
срок аренды).
3. В налоговом же учете начислять амортизацию по данным неотделимым улучшениям
арендатор не может. Дело в том, что по окончании срока аренды арендатор
безвозмездно передаст эти улучшения арендодателю. А согласно п.16 ст.270
Налогового Кодекса РФ, стоимость имущества, которое передается безвозмездно, в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается. При этом
со стоимости основных средств, переданных безвозмездно, арендатор должен
начислить НДС. Таково требование пп.1 п.1 ст.146 Налогового Кодекса РФ.
http://www.akp-plus.ru |
