Как организовать учет выявленных при инвентаризации излишков товаров и отразить их в бухгалтерском и налоговом учете?
Отражение в налоговом учете в составе себестоимости реализованных покупных товаров, учетной стоимости реализованных излишков является неправомерным.
Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Как указано в п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 234 НК РФ).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса. При этом рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку, установленному абзацем 2 п. 3, а также пп. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза (в рассматриваемом случае - на дату проведения инвентаризации).
Рыночной ценой товара согласно п. 4 ст. 40 НКРФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Следовательно, сумма излишка товаров, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, образует внереализационный доход организации для целей налогообложения.
При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
 - официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках;
 - информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
 - информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.
Оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. ≤ 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.
Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае - на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. ≤ 34н, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
 - излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Таким образом, с точки зрения внереализационных доходов расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не будет: и в том и в другом учете признается доход по рыночной стоимости. Также не будет расхождений с точки зрения призния выручки от реализации излишков в бухгалтерском и налоговом учете.
Разница возникает при определении стоимости реализованных товаров. В налоговом учете стоимость излишков не учитывается при определении стоимости реализованных товаров, то есть при списании реализованных излишков их налоговая стоимость признается равной нулю.
В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации излишки принимаются к учету в качестве товаров, и их стоимость списывается при реализации. В результате чего между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница, которая с точки зрения ПБУ 18/02 является постоянной.
В связи с тем что НК РФ не устанавливает порядок выделения стоимости излишков при их реализации, а только предусматривает, что их стоимость не учитывается в стоимости реализованных товаров, предприятию целесообразно установить порядок реализации излишков в налоговой учетной политике.
Одним из вариантов может быть установление в учетной политике организации порядка реализации излишков в первую (последнюю) очередь или в процентном отношении к реализованным товарам данной группы (вида). Для обеспечения такого учета возможно создание дополнительного аналитического учета по счету 41 "Товары" (например, счет 41 "Товары" аналитика "Суммы" и счет 41 "Товары" аналитика "Суммы, принятые к учету по результатам инвентаризации").
Можно также, используя метод, заложенный в учетной политике, производить расчет стоимости реализованных товаров для целей налогового учета путем составления внутренних расчетов с указанием количества реализованных товаров, приобретенных у поставщиков, и реализованных товаров, принятых к учету по результатам инвентаризации (излишков), а также их учетной стоимости.
Учет товаров, полученных безвозмездно, для целей налогового учета аналогичен учету излишков: при принятии к учету безвозмездно полученных товаров возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости указанных ценностей, а при реализации безвозмездно полученных товаров их рыночная стоимость не учитывается в стоимости реализованных товаров.
При этом следует учитывать, что если организация определяет дату получения доходов по методу начисления, то согласно подпункту 1 п. 4 ст. 271 НК РФ безвозмездно полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ) должны учитываться в составе налогооблагаемой прибыли на дату подписания акта приемки-передачи товаров.
В бухгалтерском учете товары, полученные безвозмездно, учитываются в составе ТМЦ по фактической себестоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость полученных безвозмездно ТМЦ включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.
Рыночная стоимость ТМЦ, полученных безвозмездно, при приобретении на них права собственности отражается по дебету счета учета ТМЦ (дебет счета 10 "Материалы" или 41 "Товары") в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
При списании стоимости безвозмездно полученных ТМЦ (в связи с их реализацией или использованием) в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением этих ТМЦ, что отражается записью по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, при безвозмездном получении образцов ТМЦ их рыночная стоимость может формировать налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде (в момент передачи ТМЦ), а бухгалтерскую прибыль - в другом отчетном периоде (в момент реализации или использования безвозмездно полученных ТМЦ), что приводит к образованию временной вычитаемой разницы и необходимости отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового актива.
По мере признания в бухгалтерском учете доходов от безвозмездного получения ТМЦ будут погашаться вычитаемые временные разницы и налоговый актив.
В связи с тем что признанная в бухгалтерском учете в себестоимости продаж стоимость товаров, ранее полученных безвозмездно, не уменьшает доход от продажи, определяемый для целей исчисления налога на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в бухгалтерском учете организации по мере реализации (использования) ТМЦ признается постоянная разница.

Как учитываются неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете?
Улучшение арендуемого имущества может быть произведено как с согласия, так и без согласия арендодателя. Согласно п. 2 и п. 3 ст. 623 ГК РФ в случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Затраты по законченным работам капитального характера, связанные с производством неотделимых улучшений арендованного имущества, отражаются арендатором на счете 08 "Капитальные вложения":
Дт 08 Кт 60 - произведены затраты по проведению неотделимых улучшений;
Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дт 60 Кт 51 - оплачена стоимость выполненных работ по производству неотделимых улучшений арендованного имущества.
Отражение возмещения расходов арендатора на проведение неотделимых улучшений зависит от того, когда произведенные улучшения передаются арендатором на баланс арендодателя: сразу же по окончании их осуществления или по окончании срока аренды.
Если в соответствии с заключенным договором аренды арендодатель согласен принять неотделимые улучшения на свой баланс сразу после проведения улучшений и возместить арендатору расходы, связанные с проведением неотделимых улучшений, или зачесть их в счет арендной платы, то передача арендодателю капитальных вложений отражается в учете как операция по продаже прочих активов:
Дт 76-5 Кт 91-1 - начислена сумма возмещения по передаваемым неотделимым улучшениям;
Дт 91-2 Кт 08 - отражена передача арендодателю созданных улучшений;
Дт 91-2 Кт 19 - списан НДС по неотделимым улучшениям;
Дт 76-6 Кт 76-5 - стоимость переданных неотделимых улучшений зачтена в счет арендной платы.
(Данная запись отражается в бухгалтерском учете в случае, если причитающееся арендатору вознаграждение засчитывается в счет арендной платы.)
Если арендодатель согласен принять неотделимые улучшения на свой баланс и возместить арендатору понесенные расходы, связанные с проведением улучшений, после прекращения договора аренды, то в бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:
Дт 01 Кт 08 - неотделимые улучшения приняты к учету;
Дт 20, 26 и др. Кт 02 - начислена амортизация по неотделимым улучшениям;
Дт 76 Кт 91-1 отражено выбытие неотделимых улучшений;
Дт 02 Кт 01-2 - списана амортизация по переданным неотделимым улучшениям;
Дт 91-2 Кт 01-2 - списана остаточная стоимость неотделимых улучшений;
Дт 51 Кт 76 - получены от арендодателя денежные средства в счет погашения затрат по неотделимым улучшениям.
В соответствии с п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. ≤ 91н, затраты арендатора по производству неотделимых улучшений, учтенные им на счете 08 "Капитальные вложения", списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". На сумму произведенных затрат открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.
В целях бухгалтерского учета согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта. Как указано в п. 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта основных средств определяется в том числе, исходя из срока договора аренды.
В случае когда по окончании срока договора аренды стоимость произведенных неотделимых улучшений возмещается арендодателем, в налоговом учете данная операция рассматривается как реализация имущества. Следовательно, полученная от реализации улучшений выручка (сумма возмещения) в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ может быть уменьшена на остаточную стоимость неотделимых улучшений.
Рассмотрим ситуацию, когда арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, связанные с проведением неотделимых улучшений.
В связи с тем что в гражданском законодательстве четко не определено, кому на праве собственности (арендодателю или арендатору) принадлежат произведенные арендатором неотделимые улучшения, не возмещаемые арендодателем, вопрос признания расходов на неотделимые улучшения является спорным.
В настоящее время существует несколько точек зрения по данному вопросу:
1. Расходы арендатора на осуществление неотделимых улучшений не признаются в налоговом учете.
Данной позиции придерживаются налоговые органы. Их мнение по вопросу признания расходов на неотделимые улучшения в настоящее время однозначно: в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, несогласованные с арендодателем затраты не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ (Письмо МНС России от 04.06.2002 г. ≤ 02-5-10/78-Ф725, Письмо УМНС от 11.07.2003 г. ≤ 26-08/38889 (комментарий к п. 1 ст. 256 НК РФ)).
2. Расходы арендатора на осуществление неотделимых улучшений признаются в налоговом учете в составе прочих расходов.
Капитальные вложения в арендованные средства не признаются амортизируемым имуществом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли (ст. 38, 256 НК РФ). Данные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ при условии, что они экономически оправданы и документально подтверждены. Так как капитальные вложения в арендуемое имущество относятся ко всему сроку его аренды, то согласно п. 1 ст. 272 НК РФ данные расходы распределяются между отчетными периодами арендатором самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
3. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендатора до окончания срока аренды.
В соответствии с частью 1 ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. Следовательно, арендодатель может отказаться принимать сделанные арендатором улучшения и арендатор должен будет за свой счет привести арендуемое имущество в первоначальное состояние. А такое право на распоряжение имуществом принадлежит только собственнику.
Таким образом, до момента возврата имущества из аренды произведенные арендатором неотделимые улучшения являются его собственностью. При этом не имеет значения, получено или нет согласие арендодателя на проведение таких улучшений.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Поскольку до окончания срока аренды неотделимые улучшения являются собственностью арендатора, они (при соблюдении прочих установленных п. 1 ст. 256 НК РФ условий) могут быть учтены в составе амортизируемого имущества.
В налоговом учете срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Порядок определения срока полезного использования в соответствии со сроком договора аренды налоговым законодательством не предусмотрен. Поэтому срок полезного использования по неотделимым улучшениям должен определяться арендатором в общеустановленном порядке.
Несамортизированная до момента возврата имущества арендодателю стоимость неотделимых улучшений (остаточная стоимость на момент окончания срока аренды) в налоговом учете не учитывается.
В ситуации, когда оставшийся срок аренды менее года (то есть не выполняется одно из условий признания неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества), в связи с тем что указанные расходы произведены арендатором и необходимы ему для осуществления деятельности, они обоснованы и, следовательно, могут быть учтены в составе прочих в соответствии с подпунктом 49 п. 2 ст. 264 НК РФ.
В бухгалтерском учете произведенные неотделимые улучшения отражаются в обычном порядке: расходы - на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства" в момент ввода в эксплуатацию. Поскольку неотделимые улучшения являются собственностью арендатора до окончания срока аренды, арендатор вправе амортизировать произведенные улучшения. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится, в том числе, исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды). Таким образом, в рассматриваемом случае срок полезного использования объекта должен определяться в соответствии с оставшимся сроком действия договора аренды.
В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дт 01 Кт 08- неотделимые улучшения приняты к учету;
Дт 01-2 Кт 01-1 - отражено выбытие неотделимых улучшений;
Дт 02 Кт 01-2 - списана амортизация по переданным неотделимым улучшениям;
Дт 91-2 Кт 01-2 - списана остаточная стоимость неотделимых улучшений;
Дт 91-2 Кт 68 - начислен НДС со стоимости переданных неотделимых улучшений.

Общество с ограниченной ответственностью с 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. По результатам работы за 2002 год в период применения общего режима налогообложения общество имело убыток. Получив по итогам первого полугодия 2004 года прибыль, общество решило выплатить участникам дивиденды. Чем необходимо руководствоваться при их выплате?
Организации, созданные в форме обществ с ограниченной ответственностью, обязаны выполнять требования Федерального закона от 08.02.98 г. ≤ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) вне зависимости от того, какой режим налогообложения они применяют.
Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью между его участниками регламентируется ст. 28 Закона об ООО. Согласно п. 1 указанной статьи общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Минфин России в Письме от 11.03.2004 г. ≤ 04-02-05/3/19 разъяснил порядок расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Согласно разъяснениям организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
По правилам бухгалтерского учета убыток, полученный за предыдущий год (2002-й) не уменьшает чистую прибыль последующих отчетных периодов (2003 и 2004 годы).
Однако Закон об ООО устанавливает определенные ограничения в выплате дивидендов участникам общества.
Дивиденды нельзя начислять в следующих случаях:
 - если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов (п. 1 ст. 29);
 - если общество на грани банкротства или будет близко к нему после выплаты дивидендов (п. 1 ст. 29). Признаки банкротства установлены в ст. 3 Закона от 26.10.2002 г. ≤ 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
 - если не оплачен весь уставный капитал (п. 1 ст. 29);
 - если по требованию участников общество не выкупило у них принадлежащие им доли (п. 1 ст. 29).
Поскольку законодательство в области бухгалтерского учета, Закон об ООО не обязывают уменьшать прибыль, подлежащую распределению, на сумму убытка прошлых лет, общество вправе самостоятельно определить направления ее расходования, в том числе и на покрытие убытка.
Обращаем внимание на то, что в налоговом учете убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения не учитывается. Данная норма предусмотрена п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ в части удержания и перечисления налогов с дивидендов, выплачиваемых участникам общества (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
При выплате дивидендов участникам общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплате юридическим лицам, за исключением организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения) либо налога на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). При этом налоговые ставки, применяемые для удержания налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, зависят от того, кто является получателем дохода - резиденты или нерезиденты РФ.
Если участником является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то организация, выплачивающая дивиденды, не удерживает с него налог на прибыль в связи с тем что организация-участник в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком налога на прибыль. Однако для правомерного неудержания налога организация-участник должна представить копию уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения по форме ≤ 26.2-2 (утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 г. ≤ ВГ-3-22/495).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, средства, полученные от долевого участия в других организациях, учитывают в составе дохода при определении объекта налогообложения.

Предприятие передает принадлежащее ему здание в уставный капитал дочерней организации по акту приема-передачи. Каким образом отражаются в учете сторон операции по сдаче данного здания в аренду, коммунальные платежи и расходы на страхование здания?
Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.98 г. ≤ 8 "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", до государственной регистрации права собственности на здание право собственности на него сохраняется за организацией. При этом после передачи здания дочерней организации по акту приема-передачи, но до государственной регистрации перехода права собственности дочерняя организация является законным его владельцем.
Учет расходов, связанных с оплатой коммунальных платежей.
В соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник здания несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (бремя финансовых расходов по техническому обслуживанию, коммунальным расходам, страхованию), если иное не предусмотрено законом или договором.
Если по заключенному соглашению с дочерней организацией, по которому до момента заключения дочерним предприятием договоров непосредственно с энергоснабжающими организациями и организациями, осуществляющими техническое обслуживание и оказывающими коммунальные услуги, оплату таких услуг осуществляет организация с последующим возмещением этих расходов дочерней организацией, то на основании этого соглашения организация выставляет дочерней организации счета на оплату указанных расходов с приложением копий счетов специализированных организаций.
Поскольку через организацию только осуществляются расчеты со специализированными организациями, то для целей бухгалтерского и налогового учета не возникают ни расходы, связанные с получением указанных услуг, ни доходы при получении денежных средств от дочернего предприятия (расчеты осуществляются через счет 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами").
У дочернего предприятия данные расходы по указанным услугам для целей налогообложения признаются в общеустановленном порядке при наличии подтверждающих документов (копий счетов специализированных организаций).
Учет расходов, связанных со сдачей имущества в аренду.
Если с арендаторами здания были заключены дополнительные трехсторонние соглашения на замену лиц в обязательствах (в части аренды) и арендная плата (переменной частью которой является стоимость коммунальных услуг) поступает на счета дочерней организации, то у дочерней организации возникают доходы, на получение которых направлены документально подтвержденные расходы по оплате услуг сторонних организаций.
Что касается компенсации организации платежей за аренду земельного участка, то в соответствии с подпунктом 1 п. 4 ст. 35 Земельного кодекса РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка.
На основании ст. 552 ГК РФ при продаже зданий, сооружений или другой недвижимости к покупателю одновременно с передачей права собственности на недвижимость переходят соответствующие права на земельный участок, то есть собственник земельного участка, на котором находится здание, сооружение, вправе либо продать земельный участок, либо передать покупателю право его аренды или право пользования.
Для компенсации расходов по аренде земельного участка в соглашении с дочерним предприятием следует указать, что до момента заключения договора аренды непосредственно дочерним предприятием аренда участка оплачивается организацией с последующей компенсацией стоимости аренды дочерней организацией.
Для признания этих расходов в налоговом учете дочерней организации затраты должны быть документально подтверждены. Факт использования здания для получения дохода в данном случае подтверждается получением арендной платы от арендаторов.
Что касается налога на имущество, то после оформления акта приема-передачи здания организация признает в бухгалтерском учете выбытие основных средств (Письмо Минфина России от 16.04.2004 г. ≤ 04-05-06/43). Следовательно, остаточная стоимость переданного в уставный капитал дочернего предприятия здания не формирует налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
В отношении налога на добавленную стоимость по компенсируемым расходам у дочернего предприятия организация перевыставляет суммы налога путем выписки счетов-фактур от своего имени на имя дочерней организации в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. ≤ 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" для агентов.
Учет расходов на страхование имущества.
Если здание, переданное в уставный капитал дочерней организации, застраховано по договору на срок более одного отчетного периода и страховая премия внесена разовым платежом, то для целей налогового учета расходы по страхованию здания признаются ежемесячно разными долями в течение срока действия договора.
Для того чтобы дочерняя организация компенсировала часть расходов на страхование здания, в заключенном с ней соглашении следует указать, что до момента заключения договора страхования непосредственно дочерней организацией риск утраты и случайной гибели имущества несет дочерняя организация (ст. 211 ГК РФ).
Что касается признания в налоговом учете расходов на страхование имущества у дочерней организации (выплаченных ею в качестве компенсации), то для признания расходов в налоговом учете помимо их документального оформления (выставленных счетов) следует заключить дополнительное соглашение к договору страхования, по которому выгодоприобретателем будет являться дочерняя организация (ст. 956 ГК РФ), что будет свидетельствовать о намерении получить доход при осуществлении этого расхода.

Информация об абонентном консультационном обслуживании по телефонам: 928-2201, 928-1511, 928-1241, 928-9151.