Минфиновцы сообщили, что участники совместной деятельности не могут пользоваться льготой по налогу на имущество, на которую имеет право один из товарищей, - льгота распространяется только на этого товарища (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. ≤ 03-06-01-04/33).

Помимо этого чиновники напомнили в письме, как платить налог на имущество, которое используется в совместной деятельности. Остановимся на этом подробнее.

Статья 377 Налогового кодекса РФ устанавливает различные правила налогообложения для объектов, переданных в простое товарищество и приобретенных в процессе совместной деятельности.

За имущество, внесенное в совместную деятельность, должен платить тот участник, который сделал этот вклад. При этом в расчет он берет остаточную стоимость, по которой объект числится на отдельном балансе простого товарищества. Данную стоимость каждому из участников сообщает товарищ, ведущий общие дела. Он обязан это сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным или налоговым периодом, то есть до 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Напомним, кстати, что стоимость имущества на отдельном балансе устанавливается в договоре. А потому она может и не совпадать со стоимостью, по которой этот объект был отражен на балансе у собственника. Амортизацию же по основным средствам, внесенным в совместную деятельность, начисляют исходя из того, что прежде они не эксплуатировались. Такие правила установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденном приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. ≤ 105н.

Итак, предприятие получило информацию об остаточной стоимости своего вклада. Эту сумму оно включает в общий расчет среднегодовой стоимости своего имущества. Отдельных налоговых расчетов и деклараций по имуществу, переданному в простое товарищество, оформлять не нужно. Исключение составляют лишь объекты, которые до совместной деятельности находились на отдельных балансах обособленных подразделений, а также недвижимость, расположенная вне местонахождения и предприятия, и его филиалов.

Пример
ООО "Валдай" заключило договор простого товарищества с ООО "Астра". В августе 2004 года ООО "Валдай" передало в совместную деятельность гидравлический пресс. Первоначальная стоимость пресса на балансе у ООО "Валдай" составляла 80 000 руб., а начисленная по нему амортизация - 20 000 руб.
Бухгалтер ООО "Валдай" сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"- 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость гидравлического пресса;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"- 20 000 руб. - списана амортизация, начисленная по гидравлическому прессу;
ДЕБЕТ 58 субсчет "Вклады по договору простого товарищества" КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"- 60 000 руб. (80 000 - 20 000) - внесен гидравлический пресс в совместную деятельность.

В договоре простого товарищества гидравлический пресс оценен в 60 000 руб. Поэтому бухгалтер ООО "Астра", которому поручено вести общие дела, оприходовал пресс следующей проводкой:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80- 60 000 руб. - получен гидравлический пресс по договору простого товарищества.

Бухгалтер ООО "Астра" установил срок полезного использования пресса равным 12 годам (144 месяца). Амортизацию начисляют линейным способом.
В сентябре в обособленном бухгалтерском учете простого товарищества бухгалтер ООО "Астра" начислил амортизацию по прессу такой проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02- 416,67 руб. (60 000 руб. : 144 мес.) - начислена амортизация по гидравлическому прессу.
Таким образом, остаточная стоимость пресса по состоянию на 1 октября 2004 года равна 59 583,33 руб. (60 000 - 416,67).
Остаточная стоимость основных средств, числившихся на балансе ООО "Валдай", такова:
- 600 000 руб. - на 1 января 2004 года;
- 590 000 руб. - на 1 февраля 2004 года;
- 580 000 руб. - на 1 марта 2004 года;
- 610 000 руб. - на 1 апреля 2004 года;
- 630 000 руб. - на 1 мая 2004 года;
- 680 000 руб. - на 1 июня 2004 года;
- 700 000 руб. - на 1 июля 2004 года;
- 740 000 руб. - на 1 августа 2004 года;
- 690 000 руб. - на 1 сентября 2004 года;
- 670 000 руб. - на 1 октября 2004 года.
К остаточной стоимости основных средств на 1 сентября и на 1 октября бухгалтер ООО "Валдай" прибавил остаточную стоимость пресса, который учитывается на отдельном балансе простого товарищества. В результате остаточная стоимость налогооблагаемого имущества ООО "Валдай" на 1 сентября составила 750 000 руб. (690 000 + 60 000), а на 1 октября - 729 583,33 руб. (670 000 + 59 583,33).

Информацию об остаточной стоимости основных средств, которые были куплены в процессе совместной деятельности, участники также получают от товарища, ведущего общие дела. Каждый из товарищей включает в расчет налога ту часть этой стоимости, которая пропорциональна его вкладу в совместный бизнес. Полученную сумму участник прибавляет к остаточной стоимости основных средств, числящихся на его балансе. Таким образом, отдельной декларации (расчета) по имуществу, купленному простым товариществом, тоже составлять не нужно.

Пример (продолжение)
В сентябре 2004 года простое товарищество приобрело грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость - 100 000 руб. Доля ООО "Валдай" в простом товариществе равна 40 процентам. Поэтому бухгалтер ООО "Валдай" к остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября 2004 года прибавил 40 000 руб. (100 000 руб. 40%). В результате остаточная стоимость налогооблагаемого имущества ООО "Валдай" на 1 октября составила 769 583,33 руб. (729 583,33 + 40 000). А среднегодовая стоимость имущества ООО "Валдай" равна:

(600 000 руб. + 590 000 руб. + 580 000 руб. + 610 000 руб. + 630 000 руб. + 680 000 руб. + 700 000 руб. + 740 000 руб. + 750 000 руб. + 769 583,33 руб.) : 10 мес. = 664 958,33 руб.
Ставка налога на имущество в регионе, где расположено ООО "Валдай" и осуществляется совместная деятельность, равна 2,2 процента. Авансовый платеж по налогу на имущество, который ООО "Валдай" перечислило в октябре 2004 года, составил:
664 958,33 руб. 2,2% 1/4 = 3657,27 руб.

Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. ≤ 03-06-01-04/33 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 36, 2004.