Организация продает автомобиль, бывший в эксплуатации, через комиссионный магазин. Каков порядок оформления продажи автомобиля, а также отражения данной операции в учете?

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ в данной ситуации между организацией и комиссионным магазином возникают отношения по договору комиссии, в соответствии с которым магазин (комиссионер) обязуется по поручению организации (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за ее счет. При этом право собственности на полученные на реализацию автомобили сохраняется у комитента. Комиссионер получает автомобили на ответственное хранение.
Документальное оформление выбытия основного средства в связи с передачей его на продажу на условиях договора комиссии.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. ≤ 91н, для оформления документами при выбытии объекта в целях определения целесообразности дальнейшего использования автомобиля приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входят должностные лица организации.
Принятое комиссией решение о выбытии автомобиля оформляется актом, который утверждается руководителем организации.
Списание реализованного автомобиля с бухгалтерского учета производится на основании полученного отчета комиссионера. В отчете комиссионера должны быть документально зафиксированы дата реализации автомобиля (перехода права собственности), сумма, покупатель. Отчет комиссионера представляется комитенту не позднее срока, достаточного для своевременного отражения доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете комитента в соответствующем отчетном периоде. Как правило, срок предоставления отчета комиссионера оговаривается в договоре комиссии. Форма отчета законодательством не установлена, поэтому комиссионер может составить его в произвольной форме, но он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, а именно:
 - наименование документа;
 - дату составления;
 - наименование организации, составившей отчет, то есть комиссионера;
 - информацию о проделанной комиссионером работе и ее результатах в денежном и натуральном выражении;
 - перечень ответственных за это лиц (с указанием их должностей) и их личные подписи.
В случае возмещения комиссионеру расходов, произведенных им в связи с выполнением поручения комитента, к отчету прикладываются копии первичных документов, подтверждающих такие расходы.
Передача автомобиля комиссионеру для продажи оформляется приемо-сдаточным актом.
Списание автомобиля с бухгалтерского учета оформляется актом формы ≤ ОС-1 .Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)., утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. ≤ 7. Акт составляется в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию организации, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств. Вместе с актом в бухгалтерию также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД России.
Отражение в бухгалтерском учете передачи автомобиля для продажи на условиях договора комиссии.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. ≤ 94н, информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитывается на счете 01 .Основные средства..
Поступления от продажи основных средств являются для организации операционными доходами, а расходы, связанные с их продажей, - операционными расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету .Доходы организации. ПБУ 9/99 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету .Расходы организации. ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.99 г. ≤ 32н, ≤ 33н).
Необходимым условием признания в учете поступлений от продажи основных средств является передача права собственности на них покупателю (пп. 12, 16 ПБУ 9/99).
В данном случае автомобиль передан для продажи на условиях договора комиссии, отношения сторон по которому регулируются главой 51 ГК РФ. Статьей 996 ГК РФ определено, что вещь, поступившая к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего (до момента ее продажи покупателю).
Таким образом, до момента получения от комиссионера отчета о продаже автомобиля предприятие не имеет оснований для признания в бухгалтерском учете поступлений от его продажи.
Передачу бывшего в эксплуатации автомобиля для продажи по договору комиссии в бухгалтерском учете можно отразить с использованием счета 01 .Основные средства. с открытием к нему субсчета .Выбытие основных средств..
При передаче автомобиля для продажи на комиссионных началах первоначальная стоимость выбывающего оборудования уменьшается на сумму начисленной амортизации записью по дебету счета 02 .Амортизация основных средств. в корреспонденции с кредитом счета 01-2 .Основные средства., субсчет .Выбытие основных средств.. Остаточная стоимость переданного оборудования списывается с кредита счета 01-2 .Основные средства., субсчет .Выбытие основных средств., в дебет счета 91-2 .Прочие доходы и расходы., субсчет .Прочие расходы.. При реализации автомобиля на основании отчета комиссионера о продаже переданного ему автомобиля его стоимость списывается с кредита счета 01-2 .Основные средства., субсчет .Выбытие основных средств., в дебет счета 91-2 .Прочие доходы и расходы., субсчет .Прочие расходы.. Кроме того, в дебет счета 91-2 .Прочие доходы и расходы., субсчет .Прочие расходы., списывается сумма вознаграждения, причитающегося комиссионеру в связи с исполнением своих обязательств по договору комиссии, поскольку такая сумма является расходом, связанным с продажей автомобиля. Одновременно признаются поступления от продажи основных средств, сумма которых отражается по кредиту счета 91-1 .Прочие доходы и расходы., субсчет .Прочие доходы., в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Планом счетов не предусмотрено специального счета для учета операций по договору комиссии, поэтому для учета расчетов с комиссионером можно использовать счет 62 .Расчеты с покупателями и заказчиками. или 76 .Расчеты с разными дебиторами и кредиторами., в зависимости от принятой учетной политики предприятия. Например:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Первичный документ
1-2	01-1	500 000	Отражена первоначальная стоимость переданного по договору комиссии автомобиля	Договор комиссии, акт приема-передачи автомобиля
02	01-2	150 000	Списана сумма амортизации по автомобилю, переданному на продажу	Форма ОС-6 .Инвентарная карточка учета объекта основных средств.
62, 76	91-1	490 000	Отражена сумма поступлений от продажи автомобиля	Отчет комиссионера
91-2	01-2	350 000	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	Бухгалтерская справка
91-2	68	74 745,76*	Начислен НДС по реализованному автомобилю	Счет-фактура
91-2	62, 76	10 170	Отражена сумма комиссионного вознаграждения	Отчет комиссионера
19	62, 76	1 830,60	Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения	Счет-фактура
91-2	62, 76	8 475	Отражена сумма расходов комиссионера, связанных с реализацией автомобиля	Отчет комиссионера, копии первичных документов, подтверждающих расходы
19	62, 76	1 525,50	Отражен НДС, уплаченный комиссионером сторонним организациям	Счет-фактура
51	62, 76	467 998,90	Поступили денежные средства за проданный автомобиль (за минусом суммы вознаграждения и дополнительных расходов**)	Отчет комиссионера,выписка банка
68	19	1 830,60	Принят к вычету НДС с суммы комиссион-ного вознаграждения	Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету
68	19	1 525,50	Принят к вычету НДС, уплаченный комис-сионером сторонним организациям	Счет-фактура

* В данном случае рассмотрена ситуация, когда автомобиль учитывается на балансе предприятия по стоимости, не включающей НДС.
Пунктом 3 ст. 154 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы при реализации имущества, учитываемого на балансе по стоимости, включающей НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
** Если такой порядок расчетов определен договором комиссии.

Отражение в налоговом учете передачи автомобиля для продажи на условиях договора комиссии.
В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации автомобиля комитент вправе уменьшить доходы от этой операции на остаточную стоимость автомобиля, определяемую согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. В случае если остаточная стоимость автомобиля с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком комитента, учитываемом в целях налогообложения в составе прочих расходов комитента равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
На основании подпункта 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы комиссионных сборов и иных подобных затрат за оказанные комиссионером посреднические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, принимаемым для целей налогообложения у комитента.
В случае если возмещение расходов не предусмотрено в договоре комиссии, но все же производится комитентом, затраты, понесенные комиссионером в ходе исполнения комиссионного поручения и в соответствии с гражданским законодательством возмещаемые комитентом комиссионеру, для целей налогообложения прибыли не учитываются.