Предприятия, переведенные на ЕНВД, сдают отчетность ежеквартально. В конце года как раз стоит подумать о том, все ли они делали в 2004 году правильно. Ведь для подготовки годового отчета еще есть время. На вопросы, связанные с учетом и отчетностью организаций, уплачивающих ЕНВД, ответил Алексей Валентинович СОРОКИН, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

- Алексей Валентинович, каков порядок составления годового отчета, если в 2004 году применяется ЕНВД? Какие формы отчетности необходимо заполнять, нужен ли баланс?
- Если говорить о бухгалтерской отчетности, то необходимо учитывать, что налогоплательщики ЕНВД в отличие от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. То есть плательщики ЕНВД обязаны составлять: бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с заполнением всех соответствующих форм и баланс организации.

- А какие налоговые декларации надо сдавать?
- Налогоплательщики ЕНВД по истечении каждого налогового периода обязаны в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ представлять в налоговые органы декларации по ЕНВД.
Если организация помимо облагаемых ЕНВД видов деятельности занимается еще и той, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, то по ней необходимо представить декларации по налогам, уплачиваемым при общем режиме налогообложения, не представляемые в рамках "чистого" ЕНВД. Это декларации по налогу на прибыль, НДС, ЕСН и налогу на имущество.

- Нужно ли включать дополнительные строки в Отчет о прибылях и убытках предприятию, ведущему розничную торговлю по ЕНВД и оптовую торговлю по общей системе, для отражения выручки и себестоимости по двум видам деятельности?
- Согласно главе 26.3 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.
При этом бухгалтерский показатель выручки используется, в частности, для обеспечения раздельного учета имущества для целей налогообложения.
Следовательно, раздельный бухгалтерский учет необходим для правильного исчисления налогов.
Я думаю, что в Отчете о прибылях и убытках показать отдельными строками выручку и расходы по торговле, облагаемой ЕНВД, и прочим продажам будет целесообразно.

- Понятно, что выручку разделить между двумя видами деятельности нетрудно. А как разграничить "общие" расходы и имущество?
- Если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных и по общему имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то его стоимость надо распределять пропорционально сумме выручки от реализации продукции, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации.
Аналогично стоит поступать и с расходами, по которым невозможно определить, к какому именно виду деятельности они относятся. При этом для целей налогообложения прибыли расходы распределяют согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.

- Алексей Валентинович, а как составлять баланс магазину, который работает по УСН, а по некоторым видам деятельности перешел на ЕНВД, - учитывать результаты всей деятельности? Или результаты по "упрощенке" в балансе отражать не надо?
- Необходимо исходить из того, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Соответствующие разъяснения Минфином России уже доводились до налогоплательщиков и налоговых органов.

- А что делать такому предприятию, если учет по УСН не велся в течение года?
- Придется восстановить учет по деятельности, которая велась по УСН, на основании первичных документов. И включить в годовой отчет уже все операции - и по "упрощенке", и по ЕНВД.

- Если кроме деятельности, попадающей под ЕНВД, велась еще и деятельность с обычным режимом налогообложения, то при заполнении Расчета по ЕСН возникает вопрос. В налоговом вычете в федеральный бюджет нужно указывать всю сумму начисленных страховых взносов в ПФР или только по деятельности с обычным режимом налогообложения?
- Следует исходить из того, что главой 26.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение плательщиков ЕНВД от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога.
Если организация переведена на уплату ЕНВД, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то она должна уплачивать ЕСН в порядке, установленном нормами главы 24 Налогового кодекса РФ, с выплат, производимых в пользу физических лиц, за счет средств, полученных от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

- Как это сделать?
- Налогоплательщику следует разграничивать выплаты, которые производятся в рамках деятельности, переведенной и не переведенной на уплату ЕНВД.
Если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, то они не подлежат обложению единым социальным налогом и соответственно в расчете ЕСН не участвуют.
- Спасибо вам за разъяснения.